Законодательство не обязывает организацию-работодателя заниматься поиском и уж тем более оплачивать жилье вновь прибывшему сотруднику. Это её право и если компания все-таки решает им воспользоваться, то все условия квартирного съема следует отразить в трудовом договоре. При этом не имеет значения, идет речь о гостиничных апартаментах, отдельной квартире или комнате в общежитии.
Обязательные требования
В ситуации, когда компания-работодатель полностью оплачивает жилье сотрудникам, она вправе учесть эти затраты в расходах на оплату труда. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/671.
Однако не все так просто – есть два обязательных требования. Во-первых , с работником должен быть заключен трудовой договор. В нем следует прописать обязанность работодателя по оплате жилья и оговорить конкретный размер выплат (письмо ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6). Во-вторых , данные затраты не могут превышать 20% начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. Таким образом, контролирующие органы разрешают признавать соответствующие расходы только в пределах указанного ограничения.
Приглашенный сотрудник
О компенсациях при переезде на работу в другую местность читайте в Бератор онлайн
При включении затрат на аренду жилья для работников в состав расходов по налогу на прибыль их следует оформлять как часть оплаты труда и обязательно зафиксировать этот факт в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ). При этом стоит помнить, что данная статья расходов должна быть экономически оправданна и документально подтверждена (ст. 252 НК РФ). Если же трудовой договор не заключен и работник не числится в штате организации, то затраты на аренду жилья не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392 и от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/255).
Невыгодная компенсация
В рамках трудового договора, заключенного с сотрудником, компания вправе воспользоваться другим вариантом. В договоре может быть предусмотрена выплата работникам денежной компенсации за съем жилья. Однако, как показывает практика, этот способ наиболее опасный.
Налоговое ведомство в своем письме от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6 полагает, что подобные начисления не являются оплатой за выполнение трудовых функций и направлены на удовлетворение личных потребностей работника в жилье. Таким образом, ссылаясь на пункт 29 статьи 270 НК РФ, специалисты не считают возможным учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли.
Не подлежит сомнению
Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДС.Следовательно, оплата за съемное жилье для сотрудников производится без учета НДС.
Если же компания решит поступить наперекор, то следует понимать, что скорее всего .
При этом по мнению ряда экспертов, доказать свою правоту будет не так уж и сложно – многое будет зависеть от грамотной трактовки некоторых законодательных документов. К тому же в подобных спорах нередко на сторону налогоплательщиков встают и арбитры (постановления ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233, ФАС Московского округа от 30 июля 2010 г. № КА-А41/8336-10 и ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2007 г. № А56-47663/2006). Судьи обосновывают свою позицию следующим образом: расходы на жилье осуществляются не для удовлетворения личных потребностей работников, а с целью обеспечения производственного процесса.
Золотая середина
Существует также и третий, по мнению многих специалистов, наиболее компромиссный вариант. Оградить себя от лишних проблем очень просто – компания может не вносить в заключаемый с работником трудовой договор сведений об оплате жилья. Организации достаточно будет установить такой размер жалованья, который позволит сотруднику самостоятельно решать квартирный вопрос.
Пожалуй, это единственный вариант, который не вызовет проблем при учете расходов и расчете налога на прибыль. Не возражают против такого расклада ни Минфин России, ни арбитры.
Налоговые риски
Мнения министерств и судов по поводу обложения стоимости оплаты жилья НДФЛ, к сожалению, не совпадают.
Т. М. Медведева
эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»
Предприятия, нуждающиеся в высококвалифицированных специалистах, нередко приглашают их на работу из других регионов (а иногда и стран). Таким сотрудникам на новом месте неизбежно приходится искать жилье для себя и своей семьи. И, как правило, условие оплаты работодателем аренды квартиры является одним из решающих аргументов для согласия специалистов на переезд. Казалось бы, экономическая обоснованность возникающих при этом у организации расходов не должна вызывать сомнений. Но не у чиновников контролирующих органов. Они как раз высказываются против признания подобных затрат в составе налоговых расходов в полном объеме. Арбитры, в свою очередь, придерживаются по обозначенному вопросу другого мнения. Предлагаем проанализировать аргументы за и против по этой спорной ситуации.
Почему работодатель оплачивает расходы сотрудника на аренду жилья?
Статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде физического лица по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний берет на себя обязанность по возмещению работнику расходов, связанных:– с переездом этого работника, членов его семьи и с провозом имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
– с обустройством на новом месте жительства.
При этом порядок и размеры возмещения работникам (за исключением тех, кто трудится в государственных и муниципальных органах и учреждениях) затрат на переезд на новое место работы в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В отношении расходов на сам переезд и провоз багажа вопросов не возникает. Но вот что следует понимать под «обустройством»? Под этим термином, очевидно, может подразумеваться довольно обширный перечень затрат, так или иначе связанных с обустройством специалиста на новом месте жительства, в том числе затраты на аренду жилья. Фактически стоимость аренды квартиры – это затраты, связанные с созданием необходимых условий для обеспечения жильем сотрудника и членов его семьи (именно такое толкование понятия «обустройство» приведено в толковых и энциклопедических словарях).
Таким образом, причина возникновения у предприятия расходов, связанных с оплатой аренды жилья сотрудников, – это своеобразный бонус (жест доброй воли) со стороны работодателя, привлекающего к работе иногородних (или иностранных) специалистов. Но как правильно квалифицировать указанный вид расходов для целей налогообложения прибыли? Тем более что мнения официальных органов и судебных инстанций на этот счет разнятся.
Какие расходы относятся к оплате труда?
Общий принцип отнесения к расходам на оплату труда отдельных видов затрат сформулирован в абз. 1 ст. 255 НК РФ. Схематично данный принцип выглядит так.
В статье 255 НК РФ также приведен перечень подобных затрат (подчеркнем, открытый). В частности, к расходам на оплату труда относятся:
– стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление такого жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (п. 4);
– другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25).
Кроме того, из указанной статьи не следует, что расходы на оплату труда, осуществленные в неденежной форме, являются нормируемыми.
Позиция официальных органов
Чиновники Минфина полагают: расходы на оплату аренды жилья для работника – это оплата труда в натуральной форме. Следовательно, в отношении данного вида расходов действует ограничение, установленное ст. 131 ТК РФ. Напомним, названной нормой определено, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты сотрудника.
Исходя из упомянутых норм налогового и трудового законодательства в совокупности, финансисты в Письме от 22.10.2013 № 03‑04‑06/44206 пришли к следующему выводу (к сожалению, неутешительному для налогоплательщиков): расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% месячного заработка этих работников с учетом премий и надбавок, при условии заключения с ними трудовых договоров. В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья вообще не могут уменьшать налоговую базу по прибыли.
Аналогичные по своей сути разъяснения даны также в Письме Минфина России от 30.09.2013 № 03‑03‑06/1/40369. Правда, здесь финансисты дополнительно еще высказали свои соображения касательно признания анализируемых расходов в составе прочих, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (на практике налогоплательщики нередко руководствуются названной нормой). Чиновники считают, что в целях признания затрат на аренду жилья сотрудникам организации в составе налоговых расходов следует руководствоваться положениями ст. 255 и 270 НК РФ , а не пп. 49 п. 1 ст. 264.
Почему затраты предприятия на оплату аренды квартиры для проживания его работников Минфин относит именно к оплате труда в неденежной форме, становится ясно из разъяснений, приведенных в Письме от 28.10.2010 № 03‑03‑06/1/671. Дословно в нем сказано: при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты труда считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по трудовому договору оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий названного договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.
Получается, все дело в условиях трудового договора. Если в нем не только прописана обязанность работодателя по оплате аренды жилья сотруднику, но и определен размер данной выплаты, то этого, по мнению чиновников, достаточно для квалификации указанной суммы в качестве оплаты труда в натуральной форме. Согласитесь, сомнительный аргумент. Ведь помимо установления непосредственно величины заработной платы (или иных условий по оплате труда) трудовым договором могут быть предусмотрены выплаты иного рода, например, различные компенсации и поощрительные выплаты. К самой заработной плате они будут иметь опосредованное отношение.
Кстати, если финансисты допускают возможность признания в составе налоговых расходов лишь 20% затрат на аренду жилья, то налоговики во время проверок, ссылаясь на п. 4 ст. 255 НК РФ, и вовсе отказывают налогоплательщикам в праве на учет этих расходов. Иными словами, контролеры считают, что спорные затраты подлежат включению в состав оплаты труда, только если бесплатное предоставление жилья сотруднику обусловлено требованиями действующего законодательства (см., например, Постановление ФАС МО от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12‑20‑621).
Казалось бы, при таком подходе не должно возникать споров о затратах на аренду жилья для высококвалифицированных иностранных сотрудников. Но, увы, это не так.
Работодатель обязан предоставить жилье, но не оплачивать его
Разъяснения по ситуации с иностранными специалистами приведены в Письме Минфина России от 19.03.2013 № 03‑03‑06/
1/8392. Суть их такова.
Если российская организация привлекает в установленном законодательством РФ порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны быть заключены трудовые договоры в соответствии с требованиями ТК РФ. При этом приглашающей стороной (то есть российской организацией) согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона № 115-ФЗ должны быть предоставлены гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Указанные гарантии предоставляются в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167. Одной из таких гарантий является обязательство работодателя по жилищному обеспечению иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (пп. «г» п. 3 Порядка).
Исходя из сказанного, Минфин пришел к выводу: на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации.
Что из этого, по версии чиновников, следует? А то, что затраты на аренду жилья для такого сотрудника не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. Поэтому если работодатель принимает на себя обязательство по оплате аренды жилья иностранца, то делает он это по доброй воле. Следовательно, в данном случае при признании указанных затрат для целей налогового учета применяется тот же подход, что и в отношении российских работников. То есть затраты на оплату жилья сотрудникам организации – гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора.
Однако и в этом случае финансисты демонстрируют довольно странную логику. Что значит «лишь предоставить, но не оплачивать»? Если у предприятия в собственности имеются жилые помещения (квартиры, дома), то с выполнением обязанности по жилищному обеспечению иностранного сотрудника проблем не возникает. Но каким образом работодатель должен осуществить указанную обязанность в отсутствие у него подобной собственности. Единственно возможный способ предоставить жилье (тем самым выполнить требование закона) – это арендовать для иностранного работника жилое помещение, то есть временно использовать имущество арендодателя, разумеется, за плату (ст. 606 ГК РФ).
Предварительные итоги
Организация, оплачивающая аренду жилья для иногородних или иностранных работников, может столкнуться с такими налоговыми рисками:
– подобные расходы налоговики могут счесть необоснованными и исключить их из расчета облагаемой базы по налогу на прибыль;
– налоговики разрешат учесть при налогообложении прибыли лишь 20% от начисленной месячной заработной платы сотрудника.
Избежать указанных рисков, организация, к сожалению, не сможет. А вот отстоять свои интересы в судебном порядке – вполне. В арбитражной практике есть примеры положительных решений по спорам, возникшим в аналогичных ситуациях.
Аргументы на случай спора
Приведем несколько примеров судебных решений по анализируемому вопросу.
Причиной спора, рассмотренного в Постановлении АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 по делу № А40-6591/15, стали следующие обстоятельства. Организация в соответствии с условиями трудовых договоров предоставляла иностранным специалистам – гражданам Франции бесплатное жилье. Плату за аренду жилья компания в полном размере включала в налоговые расходы на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.
Инспекция по результатам проверки пришла к выводу, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации. Поэтому инспекторы исключили из состава расходов часть затрат на оплату найма жилых помещений для указанных лиц в размере, превышающем 20% от суммы их заработной платы. Итог – доначисление только одного налога на прибыль (без соответствующих пеней) в сумме 8,9 млн руб.
Арбитры, признавая доводы проверяющих необоснованными, указали следующее:
1. Законодательством не установлено каких-либо ограничений на предоставление иностранным сотрудникам арендуемого жилья. Общество вправе заключить договоры коммерческого найма жилых помещений и затем предоставить эти помещения в пользование своим иностранным работникам. Причем расходы в виде арендной платы организация несет в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей.
2. Затраты на наем жилых помещений для иностранных сотрудников соответствуют положениям ст. 255 НК РФ, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Эти затраты в любом случае могли быть учтены обществом в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами) или в числе прочих производственных расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, понесенные для обеспечения деятельности организации).
3. На расходы по найму жилых помещений не распространяется 20%-е ограничение, установленное в отношении заработка в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ). Расходы организации на аренду жилых помещений для иностранных сотрудников не являются частью зарплаты. В ее состав входит вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Расходы на содержание сотрудников (в том числе связанные с арендой для них жилья) к заработной плате не относятся. Значит, при расчете налога на прибыль затраты на аренду квартир для иностранных работников учитываются в полном размере.
То, что общество арендовало жилье и предоставило его иностранным специалистам во исполнение норм Федерального закона № 115-ФЗ, а потому оно не могло произвольно отказаться от исполнения требований действующего законодательства, отмечено и в Постановлении ФАС СЗО от 11.04.2014 № Ф07-1987/2014 по делу № А56-18767/2013. Как подчеркнули арбитры, несение обществом расходов по оплате аренды квартиры для приглашенного специалиста вытекает из действительной общей воли сторон договора о предоставлении персонала и данное обстоятельство должно приниматься во внимание при оценке последствий договора, в частности, налоговых.
В спорах, когда предприятия арендуют жилые помещения для сотрудников – российских граждан, арбитры также исходят из того, что решение о доначислении налога на прибыль по эпизоду о завышении расходов по оплате жилья работникам основано на неправильном толковании и применении ст. 131 ТК РФ. По мнению судей, установленное 20%-е ограничение выплат в неденежной форме распространяется только на заработную плату сотрудников и не подлежит применению к иным выплатам в их пользу, к которым в том числе относится оплата найма жилых помещений (см. Постановление АС МО от 12.09.2014 № Ф05-9828/14 по делу № А40-9805/14).
Пример
Организация пригласила на работу высококвалифицированного специалиста – иностранного гражданина. По условиям заключенного с ним трудового договора иностранцу была предоставлена квартира для проживания, аренду которой оплачивала организация. Размер ежемесячной арендной платы составляет 25 000 руб., что не превышает 20% от начисленной за месяц заработной платы данного специалиста. Как отразить в учете организации расходы по найму квартиры?
Если организация придерживается официального подхода контролирующих органов, то в бухгалтерском учете ежемесячно она будет делать следующие записи:
– Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – отражены расходы на оплату труда иностранного работника;
– Дебет 70 Кредит 76 – отражена стоимость аренды, которая оплачена за работника, в счет оплаты труда.
В налоговом учете указанная сумма арендной платы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ будет включена в состав расходов на оплату труда в полном объеме.
Но существует и альтернативный вариант признания обозначенных расходов (поддержанный судьями):
– Дебет 76 Кредит 51 – перечислена арендная плата за квартиру;
– Дебет 91-2 Кредит 76 – арендный платеж учтен в составе прочих расходов.
В целях налогообложения указанная сумма арендной платы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обобщим сказанное. Организация вправе арендовать жилые помещения для своих сотрудников (как российских, так и иностранных граждан). Чиновники контролирующих органов считают, что для целей налогообложения прибыли сумму арендной платы она может признать в составе расходов на оплату труда по п. 4 ст. 255 НК РФ – в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы таким сотрудникам. Следование подобной позиции едва ли вызовет претензии со стороны налоговых органов. А вот включение арендной платы в состав налоговых расходов в полном объеме в соответствии с п. 25 ст. 255 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ сопряжено с налоговыми рисками и, вероятнее всего, приведет к спору с проверяющими.
В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются, в частности, расходы организации на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Оплачивать работнику жилье на новом месте работодатель не обязан, но может . Условие об этом должно быть указано:
(или) в трудовом договоре с работником;
(или) в коллективном договоре, если наем работников из других регионов для вашей компании обычное дело.
При этом в договоре может быть прописано, что работодатель арендует работнику квартиру либо что компенсирует последнему расходы на аренду.
Надо ли начислять НДФЛ
В Минфине считают, что оплаченная организацией для иногороднего или иностранного работника - его доход в натуральной форме (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142).
А если это доход (Статьи 41, 208, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), то он должен облагаться НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ): по ставке 13%, если работник резидент или высококвалифицированный иностранец (Пункты 1, 3 ст. 224 НК РФ), или по ставке 30%, если он нерезидент (Пункт 3 ст. 224 НК РФ). Работодатель в этом случае выступает налоговым агентом (Пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ) и должен удержать налог из денежных выплат сотруднику, в частности из зарплаты (но не более 50% от нее) (Пункт 4 ст. 226 НК РФ).
По мнению Минфина, не облагается налогом (как компенсация) только возмещение расходов по самому переезду (Письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255), но не по проживанию работника на новом месте (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22). Минфин считает, что оплату аренды жилья для работника надо , так как такая компенсация не поименована в ст. 217 НК РФ (посвященной доходам физлица, освобожденным от налогообложения).
Однако суды не согласны с таким подходом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N 09АП-30496/2010-АК; ФАС ВВО от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943). По их мнению, работодатель вправе оплатить работнику в связи с переездом, кроме подъемных, еще и аренду квартиры в размере, установленном в договоре (Статьи 164, 165, 169 ТК РФ). Тогда аренда квартиры тоже будет компенсационной выплатой и не должна облагаться НДФЛ (Пункт 3 ст. 217 НК РФ). Причем в одном из решений суд прямо указал, что под обустройством работника на новом месте предполагается в том числе и предоставление ему жилья за счет компании (Постановление ФАС МО от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08).
А если работодатель привлекает на работу иностранца, то он не просто может обеспечить его жильем, но и обязан это сделать в силу Закона (Пункт 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). В таком же ключе высказывались и суды (Постановления ФАС МО от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08; ФАС ЦО от 11.12.2007 по делу N А48-717/07-2). Поэтому о начислении НДФЛ в такой ситуации вообще не должно быть и речи.
В общем, если вы не начислите НДФЛ, то наверняка придется отстаивать эту позицию в суде. Но шанс на победу вполне реален.
Надо ли начислять страховые взносы
Здесь ситуация точно такая же, как и с НДФЛ. По Закону вы имеете право компенсации, связанные с переездом работника, страховыми взносами не облагать (Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)). Но о возмещении расходов на жилье в Законе ничего не написано. Поэтому Минздравсоцразвития (так же как и Минфин с налоговиками) указывает, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, а не проживания (Пункт 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19; ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Разница с НДФЛ здесь только в том, что полученный доход в виде оплаченной аренды поможет быстрее достигнуть лимита выплат, начиная с которого уже не нужно начислять страховые взносы (в 2011 г. - 463 тыс. руб.) (Части 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Со взносами "на травматизм" дело обстоит не намного лучше. На первый взгляд начислять их на арендную плату за квартиру не нужно (Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Но в Законе 125-ФЗ, регулирующем уплату взносов "на травматизм", используются те же формулировки, что и в Законе N 212-ФЗ, посвященном страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому, скорее всего, чиновники еще выскажутся по этому поводу не в пользу налогоплательщика. Для этих взносов никакого лимита выплат нет.
Судебной практики по вопросу начисления взносов на арендную плату пока нет. Но в части компенсаций нынешние правила начисления страховых взносов похожи на правила начисления ранее действовавшего ЕСН. Поэтому при решении споров можно обратиться к аргументам судебных решений, в которых арендная плата не облагалась единым социальным налогом (Постановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009; ФАС ВВО от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943).
Можно ли учесть арендную плату в "прибыльных" расходах
По этому вопросу Минфин высказывался не раз и не всегда одинаково. Судя по последним разъяснениям, арендную плату можно учесть как расходы на натуральную оплату труда (Статья 255 НК РФ). Это относится к случаям, и когда работодатель сам оплачивает аренду (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 12.11.2009 N 03-03-06/2/223), и когда возмещает работнику такие расходы (Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165). Но в любом случае в расходах не может быть учтено более 20% от зарплаты работника. Поскольку именно такая ее часть может быть выплачена ему в неденежной форме (Статья 131 ТК РФ). Однако с мнением чиновников сложно согласиться. В частности, какая может быть неденежная форма, если мы выдаем работнику деньги на аренду квартиры? К тому же НК не ставит в зависимость учет расходов и выполнение требований других отраслей права, в том числе трудового. И однажды суд отклонил ссылки налоговиков на 20%-ное ограничение от суммы зарплаты, поскольку трудовые и налоговые отношения - это все-таки разные вещи (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).
Более того, Минфин считает, что условие об оплате аренды за работника должно быть указано в трудовом договоре.
В итоге налоговые органы иногда "снимают" расходы на аренду жилья как необоснованные. Но суды в этом вопросе их не поддерживают. Есть решения, в которых говорится о том, что затраты на аренду жилья могут быть учтены в расходах на оплату труда (Пункты 4, 25 ст. 255 НК РФ), если предоставление жилья работникам за счет работодателя было необходимо для исполнения ими своих трудовых обязанностей (Постановление ФАС ПО от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007). При этом в одном из решений суд отметил, что список прочих расходов в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором, открытый (Постановление ФАС ЦО от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009).
Сухой остаток - учесть в расходах стоимость аренды жилья для работника можно в полном размере как:
(или) расходы на оплату труда;
(или) прочие расходы (Подпункты 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обсуждаем с руководителем
Самый беспроблемный вариант предоставить работнику жилье - арендовать квартиру за счет компании и условие об этом прописать в трудовом договоре с работником. Правда, налогов тогда придется заплатить больше. Если же не указывать такое условие в договоре, то налогов будет меньше, однако возможны претензии со стороны контролеров.
А теперь попытаемся обобщить налоговые последствия и риски для каждой ситуации в таблице. Также рассмотрим случай, когда условие об аренде жилья для работника не прописывается ни в трудовом, ни в коллективном договоре. Варианты учета, которые наиболее выгодны для организации, но которые вызовут больше всего вопросов у контролирующих органов, мы назвали опасными. А к безопасным отнесли те варианты, которые предлагают сами представители ведомств.
|
Условие об аренде |
Вариант |
Надо ли |
Надо ли |
Можно ли учесть |
|
указано в трудовом или |
||||
|
безопасный |
да, но в размере |
|||
|
не указано ни в |
||||
|
безопасный |
Если нет желания спорить, то, возможно, более простым решением вопроса станет обычное увеличение зарплаты работнику, чтобы он сам мог снимать жилье без ущерба для своего материального положения. И про аренду вообще ни в каких документах ничего не надо упоминать. Конечно, с увеличенной зарплаты нужно будет начислять НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ), страховые взносы (Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), взносы "на травматизм" (Пункт 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Но по крайней мере учесть все расходы при расчете налога на прибыль можно будет в полном размере (Статья 255 НК РФ). И вопросов у налоговиков не будет.
Многие граждане из-за специфики трудовой деятельности вынуждены часто менять местожительство. Этот вопрос требует особого внимания со стороны нанимателя. В случае с военными и государственными гражданскими служащими в роли нанимателя выступает государство.
Законодательством установлено, что прибывшие в другой населенный пункт лица должны быть обеспечены служебной жилплощадью. Если такой возможности у госструктуры нет, остается единственный выход – снимать квартиру, за найм которой можно потом получить компенсацию.
Определение понятия
Денежная компенсация за аренду служебной жилплощади – это форма социальной поддержки, позволяющая реализовывать право военных и госслужащих на бесплатное получение жилья во время исполнения служебных обязанностей вдали от постоянного местожительства.
Статья 15 ФЗ «О статусе военных» гарантирует военным, приехавшим на новое место, предоставление жилплощади. Согласно этому закону, военные вместе со своими семьями должны быть обеспечены жильем до того, как получат квартиру по регламентированным нормам. Если у подразделения нет подходящей квартиры, оно самостоятельно снимает помещение для семьи военного. По желанию служащего может быть выплачено возмещение за аренду в порядке, установленном законодательством.
Компенсация за поднаем жилья
Нормативно-правовой акт, регулирующий предоставление компенсаций за жилье военных – Постановление Правительства от 31.12.2004 г. №909, впоследствии дополненное приказом Министерства обороны №235. Порядок компенсации арендованного жилья госслужащим регулируется Постановлением от 27.10.2012 г. №1103.
Размер возмещения зависит от суммы, прописанной в договоре найма.
Выплата не может превышать предельных величин, закрепленных в различных регионах РФ. В Москве и Санкт-Петербурге возмещение равно 15000 рублей, в больших городах – 3600, в иных населенных пунктах – 2700.
Сумма увеличивается на 50% , если военнослужащий проживает с тремя и более членами семьи.
Приказ Министерства обороны регулирует отдельные случаи. Так, например, при гибели военнослужащего во время прохождения службы семье, состоящей как минимум из четырех человек, также полагается возмещение.
Кому положено?
В категорию получателей входят военные – граждане РФ, служащие по контракту, и члены их семей. На средства могут рассчитывать граждане РФ, уволенные со службы, и семьи таких лиц. Нужно учитывать, что обеспечение контрактника служебной квартирой сохраняет за ним право на постоянное жилье.
Компенсация также полагается сотрудникам следующих ведомств:
- ФСИН;
- Федеральная противопожарная служба;
- органы по контролю за оборотом наркотиков;
- таможенные органы РФ;
- органы ОВД.
Компенсация за поднаем жилья сотрудника полиции регулируется ФЗ «О социальных гарантиях сотрудников ОВД».
Период выплаты
Конституционный суд в постановлении от 27.02.2012 г. №3-П указывает, что военные наделены правом на получение возмещения за найм квартиры вне зависимости от срока их постановки на учет. В постановлении говорится о том, что возмещение денежных средств, потраченных на аренду жилья, носит преходящий характер до момента обеспечения служебной или собственной жилплощадью.
В Постановлении уточняются сроки осуществления выплат военнослужащим:
- – граждан РФ, проходящих службу по контракту, и их родственников. Выплаты производятся со дня подписания договора съема, но не раньше включения контрактника в список на предоставление жилплощади специализированного жилфонда. Начисление денег завершается с месяца, перед которым были утрачены основания для получения денежных средств.
- Для российских граждан, уволенных со службы, и их семей. Выплаты прекращаются с месяца, перед которым уволенный гражданин утратил право получения средств.
Расчет
Порядок выплат отражен в Постановлении РФ от 18.09.2015 г. №989. В частности, изменен порядок расчета выплат российским военным, имеющим звания офицера, прапорщика или мичмана. Выплата производится в размере фактических затрат, но не более сумм, установленных на основании нормативов площади квартиры, и максимально допустимой стоимости съема 1 м 2 общей площади жилья, ежегодно устанавливаемой Министерством труда РФ.
Нормативы площади жилья для расчета выплат установлены в размере:
- 24 м 2 – одному контрактнику, либо уволенному лицу;
- 36 м 2 – для семейной пары;
- 43 м 2 – для семьи из трех человек;
- по 12 м 2 – на каждого члена семьи, если в ней четыре человека и более.
Также установлены максимально допустимые размеры денежных выплат солдатам, сержантам, матросам или старшинам, служащим по контракту, либо уволенным со службы.
В Москве и Санкт-Петербурге эти суммы достигают 15000 рублей, в крупных городах – до 3600 рублей, в иных населенных пунктах – до 2700. Если в семье четыре человека и более, выплаты увеличиваются на 50%.
Если размеры выплат офицерам, прапорщикам и мичманам окажутся меньше указанных лимитов, возмещение будет произведено в размере фактических затрат.
Нормативы по выплатам обновляются каждый год и имеют привязку к каждому региону.
Так, например, в 2019 году для семьи из трех человек военного в звании офицера, прапорщика или мичмана, выплаты за съем жилплощади составят:
- в г. Ростове-на-Дону: 43 м 2 * 324,97 (по нормативу) = 13973,71 рубля ;
- в г. Москве: 43 м 2 * 482,99 (по нормативу) = 20768,57 рублей .
Как получить?
По прибытии в воинскую часть военный и члены его семьи должны пройти регистрацию по новому местожительству (по адресу военной части). Чтобы получить компенсацию, нужно встать на учет и пройти комиссию. Комиссия на основании предоставленных документов принимает решение о предоставлении средств.
Возмещение может назначаться и задним числом, т. е. деньги, самостоятельно уплаченные за съем, возмещаются до принятия решения о выплате. При определении порядка назначения выплат комиссия помимо Положения №909 ориентируется также на Инструкцию о предоставлении военнослужащим служебной жилплощади № 1280.
Претенденты на компенсацию подают на имя командира части рапорт, где нужно указать следующее:
- дата прибытия на новое место;
- наименование населенного пункта, где арендуется жилье;
- размер аренды.
Также в рапорте обязательно нужно сообщить об истечении срока действия договора.
На имя военнослужащего открывается банковский счет, на который каждый месяц будут приходить деньги. Если состав семьи увеличивается, возрастает и компенсация. Когда рождается второй ребенок, контрактник подает рапорт вместе с обновленной справкой о составе семьи и копией свидетельства о рождении.
Номера лицевых счетов хранятся в финансовых органах воинской части. Это необходимо для обеспечения надлежащего контроля над расходованием денежных средств. Следует отметить то, что если контрактник снимает квартиру у родственников, право на получение возмещения все равно сохраняется. В этом случае также составляется договор найма жилья, подается тот же пакет документов и открывается счет.
Законодательство не предусматривает регистрацию нанимателем в налоговых и государственных регистрационных органах договора аренды.
Выплаты денег за съем жилья военными и их семьями осуществляются каждый месяц через финансово-экономические подразделения по месту прохождения службы на основании приказа командования.
При нарушении прав на предоставление компенсации можно обратиться в военную прокуратуру по месту прохождения службы. Можно подавать коллективные обращения.
Сбор и подача документов
Комплект документов, необходимых для получения денежного возмещения за аренду жилплощади, определен приказом Министерства обороны РФ от 16.06.2005 г. №235.
Решение о выплате принимается на основании пакета документов, включающего:
- рапорт;
- ксерокопия договора аренды жилья, в котором отражена площадь квартиры и стоимость съема;
- справки из военной части, отражающие состав семьи контрактника;
- выписки из приказа о зачислении контрактника в список личного состава части;
- ксерокопии паспортов военного и членов семьи со штампами о регистрации на новом месте;
- свидетельства о рождении (для детей младше 14 лет).
Требовать дополнительные документы командование не может, поскольку это исчерпывающий список согласно законодательству.
Возможные причины отказа
В Постановлении от 31.12.2004 г. №909 и Приказе Минобороны от 30.12.2010 г. №1280 «О предоставлении военным жилья» говорится, что возмещение расходов на съем жилплощади выплачивается российским военным-контрактникам и их семьям, не обеспеченным пригодным для проживания жильем. Выплаты производятся за счет средств Минобороны РФ в размерах, обозначенных в договоре найма, но не более установленных лимитов.
Из данной нормы следует, что одного занятия очереди на служебную квартиру мало.
Нужно, чтобы подходящей по нормам жилплощади в ведомстве не оказалось. В таком случае военнослужащий сможет снять жилье и получить за него компенсацию.
Если предоставленное служебное жилье не соответствует установленным нормам, военный может от него отказаться. Основанием для отказа в последующей выплате поднаемных это не может являться. В такой ситуации отказ необходимо оспорить. Помимо этого, отказ контрактника от предложенной квартиры не является поводом для исключения его из очереди. Отказываться от жилплощади можно столько раз, сколько она будет предложена, однако отказ нужно аргументировать.
Самая распространенная причина отказа в предоставлении компенсации – неполный комплект поданных документов или неправильное оформление одного из них . Военнослужащему нужно в обязательном порядке сняться с учета по предыдущему месту жительства и зарегистрироваться на новом месте. При соблюдении этих условий вероятность отказа в возмещении расходов на съем жилья минимальна.
Что делать уволенным?
Правом на получение возмещения наделены все военнослужащие, независимо от того, когда они были уволены, при условии невозможности обеспечения их жильем. Посредством таких мер устраняется социальная несправедливость в армии по отношению к уволенным со службы лицам и признанным нуждающимися.
Порядок выплаты возмещения уволенным военным и членам их семей, признанным нуждающимися в получении жилья, определен Постановлением №909. При смене местожительства такими гражданами при невозможности получения ими жилья уполномоченные органы принимают решение о выплате средств.
Выплаты производятся каждый месяц на основании договора аренды, составленного в письменном виде.
Предоставление средств прекращается с месяца, перед которым гражданин был уволен и утратил таким образом основание для получения средств (ФЗ «О статусе военнослужащих»).
Денежные выплаты семьям уволенных и погибших после увольнения служащих производятся в течение одного года с момента смерти гражданина. В целом, размеры и порядок получения компенсации те же, что и для действующих контрактников.
Ценных сотрудников нередко приглашают на работу из других регионов или стран. И наоборот – отправляют в командировки на другие предприятия. В этих случаях организации арендуют жилье специалистам. Если же сотрудник сам оплатил свое жилье, то ему полагается компенсация за аренду.
Виды выплат за аренду жилья
Существуют различные способы обеспечить жильем сотрудников. Некоторые организации сами снимают помещения. Это могут быть сразу несколько квартир. Чаще всего они находятся недалеко от метро, чтобы сотруднику было удобнее добираться на работу. Но самый популярный вариант, когда человек сам подбирает себе жилплощадь, а компания выплачивает компенсацию аренды жилья сотруднику. Например, в виде прибавки к зарплате или перечисляет ему на счет сумму, эквивалентную стоимости аренды в месяц.
Взять в найм квартиру дешевле, чем снимать номер в отеле, если предполагается длительный срок аренды. Иногда у компании есть база квартир, из которых можно выбрать, в других случаях приходится действовать самостоятельно.
При планировании аренды у частного лица следует составить договор или иное соглашение на основании статьи 671 . Нужно учитывать, что квартира предназначена только для проживания сотрудников, а контракт, заключенный на срок более года, подлежит госрегистрации. Любые договоренности об аренде оформляются письменно.
Если между работодателем и работником существуют договоренности о частичной компенсации за найм жилья, то в арендном договоре должна стоять одобренная сторонами сумма. А на оставшуюся часть заключается отдельное соглашение.
Если предприятие само находит и оплачивает квартиру сотруднику, то сумма аренды может стать частью зарплаты работника, но в натуральной форме. По закону, ее величина не должна превышать 20% общего заработка. В ситуации, когда работник сам находит жилплощадь, компенсация за найм жилья может быть частью зарплаты в денежном виде.
Компенсация командировочных расходов
В ситуации, когда сотрудник командируется в другую местность, ему также может арендоваться жилье. В этом случае в общий состав командировочных расходов работника добавляется компенсация стоимости жилья и коммунальных расходов.
Если работодатель самостоятельно занимается подбором и арендой помещений сотрудникам, то НДФ Л удерживается с выплат арендодателю. Платежи могут учитываться как часть заработной платы, социальные выплаты или непосредственно плата за аренду.
