Под амортизацией понимается выраженный в денежном измерении износ имущества, возникающий в процессе его использования. Об амортизации в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

• основные средства (ОС);
• нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения:

Неамортизируемые основные средства:	Неамортизируемые НМА:
ОС, используемые для целей мобилизационной подготовки и мобилизации, которые законсервированы и не используются в деятельности организации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01)	НМА с неопределенным сроком полезного использования (абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007)
ОС некоммерческих организаций (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01)	НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007)
ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01): - земельные участки; - объекты природопользования; - объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Кроме того, амортизация ОС перестает начисляться в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Сказанное выше означает: тот факт, что объект является основным средством или нематериальным активом, не предполагает однозначно, что по нему будет начисляться амортизация. Ведь, к примеру, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется.

Как отразить амортизацию в бухучете

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат, другого имущества или финансового результата. Это зависит от того, где объекты ОС или НМА используются. При этом кредит счетов для ОС и НМА будет всегда один и то же:

• для ОС – счет 02 «Амортизация основных средств»;
• для НМА – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Так, к примеру, бухгалтерская запись Дт 25 Кт 02 означает начисление амортизации основных средств общепроизводственного назначения, т. е. ОС по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

При амортизации оборудования проводка может быть и такой: Дебет счета 26 – Кредит счета 02. Она означает начисление амортизации основных средств общехозяйственного и управленческого назначения (например, компьютера главного бухгалтера).

В разных случаях на суммы начисленной амортизации проводки могут быть самые разнообразные.

Начисление амортизации: проводки

Основные проводки по начислению амортизации ОС и НМА можно представить в таблице:

Необходимо помнить, что баланс формируется в нетто-оценке. Это значит, что суммы начисленной амортизации по ОС и НМА вы в нем не найдете. Ведь амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости за минусом начисленной амортизации, т. е. по остаточной стоимости. Так, поскольку на счете 01 по дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС, на счете 02 по кредиту – амортизация по ним, в балансе по строке «Основные средства» будет отражена остаточная стоимость ОС, определяемая так: счет 01 минус счет 02.

Методы начисления амортизации основных средств

Выбранные способы начисления амортизации необходимо закрепить в учетной компании. При этом учитывайте, что в бухучете допустимо применять разные способы к разным группам однородных основных средств. Но изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию не разрешается. То есть в течение всего срока полезного использования объекта придется применять один метод (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В налоговом же учете, заметим, сменить способ налоговой амортизации можно с начала года. При этом перейти с нелинейного метода на линейный допускается не раньше, чем через пять лет после того, как вы начали его применять (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Возможные методы начисления амортизации основных средств в бухучете

В бухучете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех методов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ в бухучете

Главный плюс линейного способа - простота применения: стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Для в бухучете амортизации линейным способом сначала определяют годовую норму по формуле:

Затем рассчитывают годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Заметьте: норма амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете рассчитываются по-разному. А именно в налоговом учете сразу определяется месячная норма. Для этого срок полезного использования объекта берется в месяцах. В бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая норма (исходя из срока полезного использования в годах, а не месяцах) и соответственно - годовая сумма амортизации. И только потом в бухучете выводится сумма, которая начисляется ежемесячно. Это 1/12 годовой амортизации. Таким образом, с учетом указанных различий из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать расхождений, в бухучете стоит определять показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).

Пример расчета амортизации линейным методом найдете в специальной статье .

Способ уменьшаемого остатка

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования - остается часть стоимости основного средства, порядок списания которой надо определить в учетной политике компании. Более понятно это будет видно на примере, который мы привели ниже.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка сначала определяют годовую норму амортизации по формуле:

После считают годовую сумму амортизации по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Обратите внимание: так как остаточная стоимость объекта берется на начало каждого года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Соответственно и суммы месячной амортизации будут снижаться. При этом суммы месячной амортизации в течение года остаются неизменны.

Повышающий коэффициент к норме амортизации компания устанавливает самостоятельно, прописывая конкретное значение в учетной политике. Оно не может превышать коэффициента 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом коэффициент 3,0 можно применять только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально при их вводе в эксплуатацию (приказ от 12.12.2005 147н, письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 1,5.

Амортизацию по этому ноутбуку начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2014 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования ноутбука представлен в таблице:

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 × графа 3 × 1,5)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)

По списанию остаточной стоимости основного средства бухгалтер выбирал из двух вариантов:

Вариант 1 . Списать остаточную стоимость объекта в счета 02 в последний месяц срока полезного использования.

Вариант 2 . Продолжать амортизировать объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (продажи, морального или физического износа и т. д.).

С учетом существенности суммы остатка бухгалтер выбрал вариант 2.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Преимущество амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования в том, что в первые годы эксплуатации объект списывается быстрее, чем при линейном способе. При этом (в отличие от способа уменьшаемого остатка) период погашения стоимости совпадает со сроком полезного использования.

Теперь что касается непосредственно расчета. Годовая норма амортизации для списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования не нужна. Для расчета амортизации данным способом сразу вычисляют годовую сумму амортизации по формуле:

Сумма амортизации, которую надо начислять ежемесячно, равна 1/12 получившейся годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования ноутбука равна:

1 + 2 + 3 = 6 .

В первый год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

3: 6 × 45 000 руб. = 22 500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений равна:

22 500 руб. : 12 мес. = 1875 руб .

Во второй год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит:

2: 6 × 45 000 руб. = 15 000 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб .

И в третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации равна:

1: 6 × 45 000 руб. = 7500 руб .

Сумма ежемесячных отчислений:

7500 руб. : 12 мес. = 625 руб .

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) наиболее точно отражает физический износ основного средства. В этом преимущество способа. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов, необходимость планирования производства.

При списании стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ) годовую норму амортизации и годовую сумму амортизации не определяют. Дело в том, что размер амортизационных отчислений зависит от объема производства. А он в течение года может меняться. Соответственно, величину ежемесячной амортизации требуется определять ежемесячно по формуле (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

Пример амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Организация приобрела ноутбук, с помощью которого могут быть изготовлены изделия предположительно в количестве 500 единиц. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется пропорционально объему произведенной продукции.

В сентябре 2015 года с использованием ноутбука было сделано 35 единиц.

Сумма амортизации, начисленная по ноутбуку, составила в указанном месяце:

35 шт. × 45 000 руб. : 500 шт. = 3150 руб .

Внеоборотные активы используются для деятельности организации в течение нескольких операционных циклов. В процессе эксплуатации они изнашиваются, как физически, так и морально. Для учета влияния затрат, связанных с приобретением этих активов, на себестоимость продукции (товаров) применяется механизм амортизации (начисления износа). Рассмотрим, какие существуют способы амортизации внеоборотных активов.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Для основных средств существуют следующие методы амортизации в бухгалтерском учете:

1. Линейный . Для расчета берется первоначальная стоимость и срок полезного использования (СПИ).
   • А = ПС х Н где
     • А – амортизация за год
     • ПС - первоначальная стоимость объекта
     • Н – норма, которая определяется по формуле
     • Н = 100% / СПИ

Пример 1

Организацией приобретен станок, СПИ – 5 лет, стоимость приобретения – 600 тыс. руб.

Сумма износа за каждый год эксплуатации в данном случае составит:

А = 600 х (100%/5) = 600 х 20% = 120 тыс. руб.

1. С использованием уменьшаемого остатка. Для расчета используется остаточная стоимость объекта на начало каждого года.
   • А = ОС х Н, где
     • ОС – остаточная стоимость, для первого года использования ОС = ПС

Пример 2

Воспользуемся условиями первого примера.

Сумма износа за первый год будет такой же, как и при линейном методе, т.е. А1 = 120 т.р. Остаточная стоимость на начало второго года составит:

ОС = 600 – 120 = 480 т.р.

Тогда амортизация за второй год будет равняться:

А2 = 480 х 20% = 96 т.р.

1. По суммированным годам полезного использования. Для расчета используется соотношение между оставшимся сроком и суммой лет полезного использования.
   • А = ПС Х (СР / СЛ), где
     • СР – срок, оставшийся до конца эксплуатации объекта
     • СЛ – сумма чисел лет СПИ

Пример 3

Для СПИ – 5 лет

СЛ = 1 + 2 +3 +4 + 5 = 15

Износ за первый год (СР = 5) будет равняться:

А1 = 600 х (5/15) = 600 х 0,334 = 200,4 тыс. руб.

За второй год (СР =4)

А2 = 600 х (4/15) = 600 х 0,267 = 160,2 тыс. руб.

1. Исходя из объема продукции (работ). Здесь используется соотношение между фактическими объемами за расчетный период и нормативными – на весь СПИ.

   А = ПС х (Оф / Он), где

   • Оф и Он – фактический и нормативный объемы

Пример 4

Предположим, что для станка на период использования установлено нормативное время работы - 10 000 часов. За первый год эксплуатации он отработал 2 500 часов, за второй – 2 000 часов. В этом случае износ за первый и второй год составит:

• А1 = 600 х (2500 / 10000) = 600 х 0,25 = 150 тыс. руб.
• А2 = 600 х (2000 / 10000) = 600 х 0,2 = 120 тыс. руб.

Итак, для основных средств в бухучете применяются

Износ начисляется также по нематериальным активам (НМА). применяются и для НМА, за исключением одного – расчета по сумме чисел лет полезного использования.

Для НМА существует еще ряд особенностей, которые следует учитывать, применяя указанные

1. По НМА, принадлежащим некоммерческим организациям, износ не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
2. Если по объекту НМА невозможно определить СПИ, то износ также не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Способы начисления амортизации в налоговом учете

Для целей налогообложения применяются следующие способы начисления амортизационных отчислений:

1. Линейный. Расчет производится аналогично методике, изложенной в предыдущем разделе для «бухгалтерской» амортизации.
2. Нелинейный. Для данного метода используются виды амортизационных групп. Износ рассчитывается не по отдельным объектам, а по группам в целом. Сумма отчислений за месяц определяется по формуле:
   • А = ОС х (К/100), где
     • ОС - остаточная стоимость по группе на начало месяца,
     • К - коэффициент для соответствующей амортизационной группы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ)

В налоговом учете для амортизации ОС и НМА используются одни и те же способы расчета амортизационных отчислений.

Основные методы начисления амортизации и их влияние на финансовый результат

При выборе метода определения амортизации необходимо учитывать влияние различных факторов.

Если в бухгалтерском и налоговом учете применяются линейные методы амортизационных отчислений, то достигается следующее:

1. Одинаковые способы начисления амортизации позволят обеспечить отсутствие отклонений между двумя видами учета (при условии, что сроки полезного использования также одинаковы).
2. Снижается вероятность появления ошибок, т.к. линейные методы расчета амортизации являются наиболее простыми.

Однако нелинейные методы расчета норм амортизации, как правило, позволяют быстрее списывать стоимость объектов внеоборотных активов на затраты. Это больше соответствует экономическому смыслу проводимых операций и позволяет оптимизировать затраты по налогам на прибыль и на имущество.

Какие виды начисления амортизации использовать – зависит от конкретной ситуации на предприятии.

Вывод

Расчет амортизационных отчислений производится методами, которые можно разделить на две основные группы – линейные и нелинейные. Линейные методы амортизации проще и позволяют избегать отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом. Нелинейные способы амортизации сложнее, но более адекватно отражают динамику переноса стоимости внеоборотных активов на затраты. Кроме того, эти виды амортизационных отчислений позволяют экономить на налоговых платежах. При выборе конкретного способа амортизационных отчислений нужно учитывать все факторы, как экономические, так и организационные.

Субъекты бизнеса при осуществлении своей деятельности используют имущество компании, которое имеет значительную стоимость и должно использоваться на протяжении длительного периода времени. Поэтому отличаясь от сырья и материалов, основные фонды не могут сразу перенести свою стоимость на конечный продукт. Для таких целей применяется амортизация основных средств в 2018 году.

Средства труда, какие содержат в себе основные фонды, по мере их применения изнашиваются, и теряют свою стоимость. Так как деятельность предприятия предполагается осуществляться довольно длительное время, необходимо обеспечить возобновляемость таких объектов как . С этой целью в организации проводится определение амортизации.

Амортизация основных средств это поэтапное включение стоимости объекта, находящегося в этой категории имущества, на изготовляемый продукт, оказываемые услуги, производимые работы. С применением данного метода цена ОС переносится частями в конечный продукт.

К определенному времени в организации накапливаются денежные средства, позволяющие ей купить новый объект, какой должен заменить изношенное и пришедшее в негодность имущество. Таким образом, предприятие получает возможность улучшать и покупать новые машины и оборудование.

Внимание! Однако, нужно понимать, что фактически данные денежные средства не изымаются из оборота. Они в очередной раз вкладываются в иные МПЗ, применение которых также приносит доход фирме.

Срок полезного использования имущества для целей амортизации

Амортизация находится в зависимости от таких характеристик объекта ОС как первоначальная цена и время полезного использования.

Первоначальная цена - это понесенные расходы на покупку указанного ОС.

Время полезного использования- период, в котором будет осуществляться использование объекта для получения дохода. Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль.

По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства. Во время этого обязательно необходимо учитывать классификатор ОС. Период может впоследствии изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект. Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы.

В данное время действует новый классификатор, какой вступил в действие с 2017 года.

Процесс установления времени использования осуществляется в несколько этапов.

Внимание! Сначала устанавливается группа ОС согласно классификатору ОС, в какую входит объект. В действительности может оказаться, что объект не может быть включен в рассмотренную группировку. Тогда следует определить эксплуатационный срок.

Чтобы это сделать, следует учитывать техническую документацию, прилагающуюся к ОС. После этого надо зафиксировать полученное время эксплуатации в инвентарной карточке объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018 таблица

ОС исходя из времени применения разделяются в амортизационные группы. При попадании объекта в конкретную группу, определение амортизации выполняется по установленным для нее правилам.

Группировка по амортизационным группам предусмотрена новым классификатором ОС, где они учитываются на основании ОКОФ. Классификатор используется для нахождения срока применения объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018, таблица:

Группа	Период эксплуатации объекта	Перечень объектов ОС (примерный)
1	От 1 года до 2 лет (включительно)	Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д.
2	От 2 до 3 лет (включительно)	Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.)
3	От 3 до 5 лет (включительно)	Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, миниАТС, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т.
4	От 5 до 7 лет (включительно)	Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д.
5	От 7 до 10 лет (включительно)	Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д.
6	От 10 до 15 лет (включительно)	Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д.
7	От 15 до 20 лет (включительно)	Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д.
8	От 20 до 25 лет (включительно)	Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы
9	От 25 до 30 лет (включительно)	Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда
10	Более 30 лет	Здания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы

Внимание! Если ОС нельзя отнести ни к одной группе из классификатора, то его время использования устанавливается на основе технической документации изготовителя.

Способы начисления амортизации основных средств

Для целей бухучета определено четыре метода расчета отчислений на амортизацию. Для каждой единицы ОС метод выбирается единственный раз, после чего его нужно использовать весь срок действия средства.

При каждом методе в бухучете помесячно выполняется такая проводка:

Линейный метод

Это самый простой способ. При его применении каждый месяц указывается одно и то же амортизационное отчисление. Кроме этого, он позволяет сблизить амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Расчет выполняется таким способом, сначала находится годовая норма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств линейным способом.

ООО «Росинка» купило деревообрабатывающий станок по цене 875000 рублей. Для него определено время полезного применения 7 лет. Произведем определение амортизации.

Годовая норма для станка: 100% / 7 = 14,29%

Размер амортизации за год: 875000 х 14,29% = 125037,50 руб.

Начисление за месяц: 125037,50 / 12 = 10419,79 руб.

Метод уменьшаемого остатка

При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше 3,0.

У этого способа есть особенность - он не дает возможности списать полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком. Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а списать всю оставшуюся сумму.

Расчет выполняется по такому алгоритму. Сначала также находится годовая норма:

Затем определяется остаточная стоимость на начало текущего года:

Размер амортизации за год

=

Остаточная стоимость

Х

Годовая норма

И затем находится месячная сумма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим определение амортизации таким методом. Условия оставим теми же - цена станка 875000 рублей, время использования - 7 лет. Установленный коэффициент ускорения 1,7.

Определим годовую норму: 100% / 7 х 1,7 = 24,29%

Остаточная стоимость для первого года применения будет равна первоначальной - 875000 руб.

Размер амортизации за год: 875000 х 24,29% = 212537,50 руб.

Начисление за месяц: 212537,50 / 12 = 17711,46 руб.

Остаточная стоимость для второго года: 875000 - 212537,50 = 662462,50 руб.

Сумма амортизации за год: 662746,50 х 24,29% = 160912,14 руб.

Начисление за месяц: 160912,14 / 12 = 13409,35 руб.

Остаточная стоимость для третьего года: 875000 - 212537,50 - 160912,14 = 501550,36 руб.

Сумма амортизации за год: 501550,36 х 24,29% = 121826,58 руб.

Начисление за месяц: 121826,58 / 12 = 10152,22 руб.

Метод от количества лет использования

При применении данного метода размер амортизации определяется каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также сколько лет еще осталось до завершения этого периода.

Расчет выполняется по таким формулам:

Затем определяется месячная сумма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим расчет на примере. Цена станка 875000 рублей, срок применения - 7 лет.

Найдем сумму чисел лет, при общем сроке 7 лет: 1+2+3+4+5+6+7=28 лет.

Годовая сумма в первый год будет равна: 875000 Х 7 / 28 = 218750 руб.

Начисление за месяц: 218750 / 12 = 18229,17 руб.

Годовая сумма во второй год будет равна: 875000 Х 6 / 28 = 187500 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 15625 руб.

Годовая сумма в третий год будет равна: 875000 Х 5 / 28 = 156250 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 13020,84 руб.

Метод от объема произведенной продукции

Ежемесячный размер амортизации при указанном методе зависит от количества единиц продукции, выпущенном с его помощью каждый месяц, а также общего планируемого объема за весь период использования.

Как указано в ПБУ 6/01 годовой размер в этом случае не определяется, расчет нужно производить только помесячно.

Также нужно учитывать, что амортизация определяется начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. Это нужно учесть при определении амортизации за первый месяц.

Месячный размер амортизации определяется так:

Рассмотрим использование метода на примере. ООО «Руслан» купило станок за 250000 руб. По паспорту он рассчитан на выпуск 150000 деталей. В первый месяц после ввода в эксплуатацию было выпущено 2600 деталей, во второй - 1850, в третий - 3250.

Поскольку амортизация начисляется со второго месяца использования, при его расчете учитываем выпуск деталей за первые два:

Месячная сумма за второй месяц: (2600+1850) х 250000 / 150000 = 7416,67 руб.

Сумма за третий месяц: 3250 х 250000 / 150000 = 5416,67 руб.

Особенности начисления амортизации на УСН

Доходы

В связи с тем, что субъект использует режим УСН «Доходы», он не наделен правом уменьшать рассчитанный налог на размеры сделанных расходов, в том числе и на амортизацию.

Однако они обязаны вести бухучет в полном объеме. Поэтому, для приобретаемых объектов ОС они должны в целях бухучета установить метод амортизации и списывать их цену исходя из него.

Доходы минус расходы

В такой ситуации для целей бухучета также необходимо выбрать один из четырех способов, и на основе него списывать долю стоимости ОС. Кроме этого, субъекты на УСН получили право определять сумму амортизации один раз сразу за весь год, а не рассчитывать ее помесячно.

Однако у многих бухгалтеров вызывает затруднение - можно ли включать сумму определенной амортизации в состав расходов?

Нужно помнить, что состав расходов для УСН «Доходы минус расходы» строго закреплен в НК, и в составленном списке нет понятия амортизации.

Однако субъекты бизнеса при покупке ОС могут учесть его цену в расходах во время текущего отчетного периода, списывая ее равными долями каждый квартал. Главное условие при этом - ОС должно быть оплачено поставщику и использоваться для ведения деятельности.

На основании этого можно сказать, что амортизация в налоговом учете УСН «доходы минус расходы» выполняется ускоренным методом на протяжении периода приобретения ОС.

Если объект куплен в первом квартале, то каждый квартал списывается до 1/4 его стоимости, во втором - по 1/3 начиная с квартала покупки, в третьем - по 1/2. ОС, приобретенное в четвертом квартале сразу учитывается в составе расходов в полной мере в последний день квартала.

Внимание! Списание ОС по налоговому учету не отменяет необходимости определения амортизации в бухучете.

Какой метод лучше применять

Не существует однозначного ответа на вопрос о выборе оптимального способа амортизации. Любой из четырех доступных методов обладает своими достоинствами и недостатками.

Линейный метод является самым простым. При его применении размер ежемесячной амортизации рассчитывается один раз, и после этого не изменяется весь период использования фонда.

Его выгоднее использовать для тех ОС, которые весь период эксплуатации выполняют одинаковый объем работ. Однако, на практике такая ситуация возникает редко. Обычно, ко времени окончания срока эксплуатации ОС работает все хуже и хуже, и часто ломается. А при этом способе не берется во внимание моральный и физический износ.

Этот недостаток позволяет решить следующий метод - уменьшаемого остатка. Он учитывает, что в начале своей службы ОС загружено больше, а дальше его эффективность с каждым годом снижается. Но есть и некоторые недостатки данного метода - он сложен в расчете, необходимо будет установить коэффициент, а также способ списания ликвидационной стоимости.

Способ по количеству лет использования также учитывает факт, что вначале оборудование загружено максимально. При этом методика его расчета проста, а стоимость целиком списывается к завершению полезного срока применения (в отличие от предыдущего способа). Это значит, что вносить какие-либо изменения в учетную политику не потребуется.

Метод списания пропорционально объему продукции учитывает загрузку оборудования - отчислений списано именно столько, насколько данное ОС было задействовано. Это наиболее эффективно работает при ежемесячном расчете.

Однако у данного метода и много недостатков - необходимо сразу установить, как считать амортизацию - из годовой суммы либо помесячно. Второй подход более точный, но требует кропотливого расчета. Кроме этого, нужно будет определить и обосновать тот объем продукции, какое произведет ОС за период функционирования.

Они отличаются только методом исчисления годовой суммы амортизационных отчислений. Итог же всегда один: ежемесячное списание стоимости ОС в расходы. Кроме того, какой бы из способов не был избран, для определения размера годовых и ежемесячных отчислений необходимо знать срок полезного использования ОС.

Срок использования: реальный и бухгалтерский

Для того, чтобы самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств нужно:

1. Вычислить ожидаемый срок использования объекта ОС в зависимости от его производительности.
2. Узнать реальный физический износ (в заданном режиме эксплуатации, с учетом естественных условий и влияния агрессивной среды).
3. Учесть возможные ограничения в использовании (срок годности или аренды).

Можно просто использовать для этого специальную Классификацию для определения срока полезного использования объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету (утв. постановлением Правительства РФ). В ней все объекты ОС распределены по группам и для каждой предусмотрен свой срок. Нужно только правильно отнести искомое ОС к одной из групп. После определения срока можно приступать к расчету износа.

Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете

Среди четырех способов самым распространенным и незамысловатым является линейный. Его главный плюс, который заставляет избрать его подавляющему числу компаний, состоит в одновременном применении в налоговом учете. Это очень удобно для бухгалтера и упрощает его задачи. Как определяется норма амортизации при линейном способе в бухучете? По довольно простой формуле. Для нее необходимо знать:

• первоначальную (в случае переоценки ОС - восстановительную) стоимость (ПС);
• срок полезного использования (СП).

Принимаем за абстрактное значение “1” год эксплуатации ОС и исчисляем сколько процентов износа в год предусмотрено для конкретного объекта по формуле:

Годовая амортизация = 1: СП × 100%

Далее умножаем полученную норму годовой амортизации (НА) на стоимость и получаем требуемую сумму. Которую из года в год будем списывать в расходы. Формула применяется такая:

Годовая НА × ПС = Сумма амортизации за год

Сумма за месяц определяется путем деления полученного результата на 12. Она действует весь период эксплуатации ОС и может изменится только если объект будет переоцениваться или улучшаться.

Важно: Налоговый и бухгалтерский учет имеют некоторые различия в отнесении на расходы. В налоговом НА рассчитывается на каждый месяц, а в бухгалтерском - на год. Поэтому из-за округления суммы по версии налогового и бухгалтерского учета могут незначительно отличаться. Нужно стремиться максимально сократить, а лучше всего и совсем убрать эту разницу. Для этого при вычислении годовой НА желательно оставлять полученное значение с максимальным числом знаков после запятой (не менее 4). Тогда месячные отчисления можно корректировать при помощи округления этих знаков, что позволяет избежать даже незначительной разницы в суммах.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: пример

Организация поставила на баланс автокару с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Применяется линейный способ амортизации. ОС относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования автопогрузчика составит 5 лет или 60 месяцев. Определим какая норма амортизации погрузчика будет по нормам налогового учета:

1: 60 × 100 = 1,6666%.

Ежемесячное отчисление составит:

300 000 × 1,6666% = 4999,8 руб.

Годовая НА (по нормам бухучета) составит:

(1: 5 лет) × 100 = 20%.

А сумма, которую нужно отнести на расходы составит:

300 000 × 20% = 60 000 руб.

Или 5 000 руб в месяц.

Разница составила 20 копеек. Для того, чтобы ее скорректировать бухгалтеру пришлось пересмотреть норму амортизации автокары в месяц (согласно налоговому учету):

1: 60 × 100 = 1,66667% × 300 000 = 5000, 01

При таком раскладе копейку можно отбросить, а суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете за месяц, окажутся равными.

Следующие три способа начисления амортизации являются более оригинальными и сложными.

Способ уменьшаемого остатка

В пункте 19 раздела III ПБУ 6/01 сказано, что амортизацию можно начислять «исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией». Очевидно, что это амортизация методом уменьшаемого остатка

Разберем его на составляющие:

1. Что такое ПС мы уже знаем. Для определения остаточной нужно всего лишь отнять от первоначальной уже начисленный за прошлые периоды износ. Значит у нового ОС остаточная стоимость будет равна первоначальной.
2. Как вычислить срок полезного использования мы рассматривали в линейном способе. В этом случае алгоритм не меняется.
3. Повышающий коэффициент к норме амортизации - это что-то новое. Оказывается организация должна самостоятельно определить значение коэффициента ускорения и прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Предусмотренный максимум - 3.

Пример применения метода уменьшаемого остатка

Куплен станок стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая НА, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна 20%. Ее нужно увеличить на коэффициент ускорения 2, значит она будет уже равна 40%. Далее рассчитываем суммы сразу за весь период:

За 1-й год эксплуатации станка нужно из его первоначальной стоимости, сформированной при принятии к бухгалтерскому учету, вычесть годовую сумму амортизации в 40 000 руб. (100000 x 40 / 100).

За 2-й год - сумму в размере 40% от его остаточной стоимости на начало года (100 - 40) x 40 / 100 = 24 000) - 24 000 руб.

За 3-й год - 12 400 руб. - с учетом разницы между остаточной стоимостью объекта, на конец второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год ((60 - 24) х 40 / 100) .

Из примера видно, что формула для определения годовой НА не отличается от той, которую применяют при линейном способе. А вот, чтобы узнать сумму амортизации за год необходимо применить еще и коэффициент усиления (КУ). Поэтому итоговая формула выглядит так:

Годовая НА × КУ × Остаточная стоимость ОС на начало отчетного периода = сумма за год

Этот метод позволяет быстрее перенести стоимость основных средств в состав расходов. На практике он бывает незаменим в компаниях, которые активно используют объекты, например, по договору лизинга или собственные ОС в целях крупных капиталовложений. Все это дает им возможность минимизировать налог на имущество в первые годы их эксплуатации.

Кроме того, этот способ похож на , из налогового учета. Но между ними есть и существенные отличия:

• в налоговом учете износ ОС определяется исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к одной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);

• в налоговом учете запрещено применение нелинейного способа в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, которые входят в восьмую и девятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);

• Когда суммарный баланс стоимости ОС из амортизационных групп составит менее 20 000 руб. можно списать их на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);

• для каждой группы установлена фиксированная норма амортизации, не зависящая от срока полезного использования объектов (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

Этот способ является достаточно оригинальным. Бухгалтеру также обязательно должна быть известна ПС основного средства (восстановительная), а также срок его полезного использования. Далее нужно найти сумму чисел достаточно оригинальным способом: их нужно сложить между собой.

К примеру у объекта ОС со сроком полезного использования 5 лет, сумма чисел составит 15 лет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

После того, как это значение найдено, можно определить сумму износа за год:

Сумма НА = Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования ОС: Сумму чисел лет срока полезного использования, ед. × ПС

Полученный результат делим на 12 и получаем сумму, которую нужно амортизировать ежемесячно. (п.19 ПБУ 6/01). Аналогов этому методу в налоговом учете нет. Он хорош тем, что в первые годы эксплуатации ОС, его амортизация происходит быстрее, чем при линейном способе.

Амортизация по сумме чисел лет срока полезного использования: пример

На баланс был принят глубинный насос стоимостью 30 000 руб. Срок его полезного использования - 2 года. В бухучете для машин и оборудования применяется амортизация по сумме лет полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования насоса составляет:

1 + 2 = 3.

Амортизация насоса за первый год работы:

2: 3 × 30 000 руб. = 20 000 руб.

Значит месячное отчисление в первом году эксплуатации будет 1666, 67 руб.

За второй год:

1: 3 × 30 000 руб. = 1о 000

Что соответственно даст в месяц 833,33 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Четвертый, заключительный бухгалтерский метод амортизации является самым трудоемким в расчетах. Он предусмотрен п. 19 раз.III ПБУ 6/01. Амортизация пропорционально объему продукции хороша тем, что позволяет наиболее точно отразить интенсивность участия конкретного основного средства в хозяйственном процессе.

Бухгалтеру необходим для исчисления натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде. Кроме того, ему необходимо знать соотношение первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объёма выпуска продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования конкретного ОС. Можно применить формулу:

Сумма месячной амортизации = ПС /предполагаемый объём выпущенной продукции (к-во) х Фактический объём продукции, выпущенной за месяц (к-во).

Рассмотрим эти показатели внимательнее. Показатель «предполагаемый объём», означает применение на практике плановых экономических значений. Для их корректного определения нужна, как минимум, специальная экономическая служба. Иначе бухгалтеру придется брать эту цифру “с потолка”, а это недопустимо.

С фактическим объемом, конечно проще, его можно взять из учетных данных. Но производить все вычисления придется каждый месяц. Никакой универсальной нормы при этом методе не будет. Ну и аналогичного метода в налоговом учете не предусмотрено.

Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Печатный станок с ПС 2 000 000 рублей может напечатать за все время использования 100 тысяч журналов. В учётной политике предусмотрена амортизация таких станков пропорционально объему изготовленной продукции.
За год станок напечатал:

· в мае – 30 тыс. журналов;;
· в августе – 1 тыс. журналов.

Следовательно, за этот год бухгалтерия должна начислить амортизацию станка:

в мае: 30 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 600 000 руб.
· в августе: 1000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 20 000 руб.

Итак, со способами начисления амортизации мы разобрались. Самым простым из них является линейный, а самым достоверным - способ по объему изготовленной продукции. Какой выбрать для применения должна решить для себя каждая организация индивидуально.