Командировочные. Время командировки: средний заработок или оклад

Вам понадобится

• - командировочное удостоверение с отметками об убытии и прибытии;
• - билеты туда и обратно;
• - календарь;
• - калькулятор.

Инструкция

Первое правило, которое следует запомнить: днями считаются не только каждые полные сутки, проведенные сотрудником в пути и непосредственно на месте, куда он откомандирован, но и дни отъезда и приезда. Даже если работник, как видно из билета, отбыл в командировку в 23:59, формально он считается проведшим в командировке все сутки дня отправления его или другого транспорта. А что фактически из этих суток он провел в всего лишь минуту, никакого значения не имеет.

Так же следует действовать, если обратный (или иное транспортное средство) прибыл в 0 часов 1 минуту.
Более того, даже если прибывший ночью сотрудник имел достаточно времени, чтобы выспаться до начала рабочего дня, в этот день он строго по букве закона вправе вообще не появляться на рабочем месте, так как формально все еще находится в командировке. На практике все зависит от очень многих нюансов: сознательности работника, отношений в фирме, корпоративной культуры, ситуации на производстве в конкретном случае и различных других факторов. Но формально требовать от сотрудника в день возвращения из командировки идти на работу никто не может.

Затруднения при подсчете дней командировки вызывает также момент, связанный с необходимостью доехать от города, где живет работник, до . Если самолет отправляется ночью уже следующего дня, временем начала командировки обычно считается момент посадки работника в транспортное средство, доставляющее его в ( , экспресс). Проще говоря, человек улетел в 4 часа утра в понедельник, но чтобы добраться до аэропорта, расположенного вне черты города, ему пришлось в 23:00 воспользоваться последним . В этом случае днем отъезда считается . Та же ситуация и с днем приезда.

С учетом всех этих моментов и считаются дни пребывания в командировке. Таким образом, бухгалтер или иной сотрудник, ведущий документацию по командировкам, должен исходить из документально подтвержденного времени приезда и отъезда командированного и по календарю должен посчитать количество полных суток от первой даты до второй включительно. Получившее число по закону и является временем, проведенным сотрудником в командировке.

Обратите внимание

На практике в некоторых организациях (как правило, с иностранным участием или при оплате командировки иностранным партнером) днями командировки могут считаться лишь полные сутки, проведенные работником непосредственно в пункте назначения.

Например, можно рассмотреть ситуацию, когда сотрудник был командирован из Москвы в Санкт-Петербург и провел в северной столице два дня. Для этого он выехал из Москвы вечером в понедельник, прибыл в город на Неве утром во вторник, а вечером в среду выехал обратно в Москву, и поезд его прибыл на Ленинградский вокзал утром в четверг. По российским законам он находился в командировке четыре дня - с понедельника по четверг включительно. А для иностранцев может считаться что сотрудник был в командировке только два дня. При этом суточные у иностранных компаний за два дня ощутимо больше стандартных российских за четыре. Впрочем, по отчетности перед российскими контролирующими органами в такой ситуации все оформляется, скорее всего, по отечественному стандарту, поскольку никакого особого порядка оформления командировок при оплате их иностранцами законами РФ не предусмотрено.

Полезный совет

Знание этих нюансов не повредит и самим командированным, так как их очень желательно учитывать уже при написании заявления и проставлении в командировочном удостоверении дат убытия из начального пункта командировки и возвращения в него.

Связанная статья

Источники:

• Работа в день командировки

Трудовой распорядок и рабочая неделя могут варьироваться в зависимости от той или иной должности, что может затруднять расчет трудового стажа и заработной платы. В Трудовом кодексе РФ имеется четкое указание того, как нужно считать рабочие дни.

Инструкция

Рабочими днями, в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, являются понедельник, вторник, среда, четверг и пятница. В течение данного периода работник обязан исполнять трудовые обязанности согласно правилам внутреннего трудового распорядка и условиям трудового договора. При этом общая продолжительность рабочего времени в течение недели не должна превышать 40 часов. Таким образом, всего за месяц при расчете заработной платы должны учитываться 20 отработанных дней.

Оплата командировок вопрос непростой. Ведь обычно любая поездка и работа вне постоянного места влекут повышенные расходы командированного. Дополнительные затраты несет и работодатель, который обязан возместить сотруднику его затраты. При этом суммы расходов и возмещений могут иметь налоговые последствия как для работника, так и для работодателя.

Нелишне напомнить, что в согласно действующему законодательству служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем на основании его письменного решения. Командированные имеют право на гарантии и компенсации установленные трудовым законодательством России.

Гарантии и компенсации командированным

При направлении сотрудников в служебные поездки работодатель обязан сохранить места работы (должности) и средний заработок, а также возместить расходы связанные с командировкой, а именно:

1. Расходы по проезду;
2. Расходы по найму жилого помещения;
3. Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
4. Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Важно подчеркнуть, что в служебные командировки не направляются лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, а также сотрудники, постоянная работа которых, в соответствии с трудовым договорам осуществляется в пути.

При этом в служебные командировки могут быть направлены сотрудники, работающие дистанционно, а также надомники. При совершении служебной поездки, например, из места постоянной работы (стационарного рабочего места или из дома) — в местонахождение организации-работодателя (по письменному распоряжению работодателя). Следовательно, они могут рассчитывать и на соответствующие гарантии и компенсации. Эта позиция в очередной раз была подтверждена специалистами Минтруда России в письме

Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

…полагаем, что поездка дистанционного работника в головной офис работодателя является служебной командировкой.

Письмо Минтруда России

Таким образом, законодательством установлен особый порядок оплаты труда персонала при выполнения служебного поручения работодателя вне места постоянной работы, а также предусмотрена компенсация соответствующих расходов.

( , и Трудового кодекса РФ)

Прежде, чем приступить к описанию расчетов, обозначим основные правила и порядок командирования, перечислим документы, которые обязательно должны быть составлены нанимателем и работником в процессе оформления командировки.

Порядок командирования, выплаты и компенсации

При возникновении необходимости направить работника в командировку соблюдается следующий порядок действий:

Примечание к пунктам 2 и 3: В настоящее время удостоверение и служебное задание — необязательные документы. Однако их рекомендуется составлять, чтобы не было споров с ФНС.

Документальное оформление командировки

Важно помнить, что только правильно оформленная командировка может гарантировать сохранение заработной платы и покрытие всех необходимых расходов, связанных с ней. Однако на практике нередко возникают вопросы и разногласия по поводу возмещения затрат на командировки. В этом случае большинство вопросов поможет решить наш юрист посредством предоставления бесплатной онлайн-консультации.

Итак, командировочные выплачиваются на основании следующих документов:

1. Приказ о направлении в командировку;
2. Командировочное удостоверение с пометкой о приезде и отъезде из каждого места назначения (в том числе и из направившей сотрудника организации) с подписями уполномоченных лиц и печатями соответствующих организаций;
3. Авансовый отчёт, в котором подробно описан приход и расход выданных денежных сумм;
4. Документы, подтверждающие произведённые сотрудником затраты (билеты, счета, чеки и т.д. Для удобства, их наклеивают на лист бумаги и прилагают к авансовому отчёту);
5. Табель учёта рабочего времени за период работы, в котором был произведён командировочный выезд, — для расчёта зарплаты за дни выезда.

Минфин России при рассмотрении вопроса о страховых взносах и НДФЛ при компенсации работникам с разъездным характером работы расходов, связанных со служебными поездками выразил следующее мнение:

«При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».

Командированному сотруднику полагаются следующие типы выплат за труд вне постоянного рабочего места:

Расчёт заработка за период нахождения в служебной командировке производится исходя из средней зарплаты сотрудника. Первым правилом на этот счёт является порядок определения периода работы, данные о доходах за который берутся в расчёт:

После определения расчётного периода важно правильно исключить из него дни, когда получая от организации различного рода выплаты, сотрудник по факту не работал. Среди них:

• Дни нахождения на больничном и в декрете;
• Дни, оплаченные по средней зарплате (отпуск, командировка);
• Дни простоя по вине нанимателя;
• Отпуск за свой счёт и отпуск по уходу за ребёнком;
• Период забастовки без участия данного работника;
• Установленные законодательством специальные выходные дни для присмотра за ребёнком-инвалидом.

Средний доход за период труда в режиме неполного рабочего времени считается исходя из фактически отработанного времени. При суммированном учёте рабочего времени расчёт производится исходя из среднечасового заработка.

Для определения суммы потребуется произвести следующие действия:

1. Выплаты, начисленные сотруднику за период расчёта, следует разделить на сумму отработанных дней из этого же периода;
2. Полученную сумму умножают на число дней командировки.

При расчёте средней зарплаты для командировочных выплат часто возникают следующие ситуации, касающиеся соотношения обычной ежедневной зарплаты сотрудника со средней:

1. Когда средняя зарплата превышает обычный оклад, командировочные выплаты производится по среднему;
2. Если средний заработок ниже, чем ежедневный оклад, локальные НПА (нармативно-правовые акты) большинства организаций разрешают производить доплату во избежание ущемления прав работающих.

На практике очень часто возникают случаи, когда человеку приходится проводить свои выходные дни в командировке:

1. Непосредственно исполняя служебные обязанности;
2. Находясь в дороге к месту назначения или возвращаясь домой.

На такой случай законодательство содержит нормы, устанавливающие следующие варианты вознаграждения:

• Оплата в двойном размере;
• Одинарная оплата с предоставлением по прибытию к месту работы отгула.

Спорный вопрос, касающийся оплаты последующих выездов по службе работника, которому были произведены «удвоенные выплаты», в настоящее время не имеет чёткого ответа. Неофициальное толкование правительственных источников призывает не учитывать двойную оплату командировочных дней в период расчёта средней зарплаты.

Как оплачиваются командировочные — расчёт суточных

Выплата суточных по большей части регулируется коллективными договорами или другими локальными актами юридических лиц. И основным ограничением для нанимателя в вопросе установления размера таких выплат является обложение превышающих лимит сумм налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с этим критерием размеры ежедневного суточного вознаграждения командированным работникам в большинстве компаний не превышают 700 руб. — размер суточных в командировке в 2019 году по России и 2 500 руб . – в загранкомандировке.

Как отмечалось ранее, специфика однодневной командировки предполагает в большинстве случаев прибытие домой в день выезда. Суточные же выплаты призваны возместить затраты работника, вызванные круглосуточным пребыванием вне своего жилища, в чужом населённом пункте. В связи с этим суточные выплаты за однодневную командировку облагаются НДФЛ. Исключение из данного правила составляют лишь однодневные загранкомандировки, за которые работнику начисляется половина установленного в организации размера суточного возмещения.

Важными особенностями рассматриваемого вида командировочных выплат являются:

• отсутствие законодательного требования о документальном подтверждении их расходования командированным лицом;
• начисление суточных за каждый день служебного выезда, включая праздники и выходные дни.

Некоторая специфика расчёта суточных выплат существует для оплаты заграничных командировок:

1. Выдаются суточные в иностранной валюте по курсу, существующему на момент выдачи денежных средств;
2. Суточные за последний день загранкомандировки целесообразно выплачивать в размере, установленном для внутригосударственных выездов (700 руб.), что связано с пересечение в тот день границы РФ (налоговые органы, давая такие рекомендации, ссылаются на п. 18 Положения о командировках).

Некоторые компании практикуют полную оплату питания командированного лица вместо выплаты суточных.

Расчет командировочных с исключенными днями

Пример:

Зарплата сотрудника с 1 июня 2018 года по 31 мая 2019 года 5000 рублей. С 1 июня 2018 года сотрудник берет отпуск 28 дней. Сотрудник проболел 10 календарных дней - с 14 по 23 марта(в марте 31 день из них 21 отработанных) 2017 года включительно.

Командировочные = ЗП: 29,4 дн. *(М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1) * Д

Командировочные = ЗП[за 12 мес. 5000*12=60 000] : дн. *(М + 29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 * Д)= 4 893,45 р.

• Д - количество календарных дней отпуска.

• М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
• • Кдн1 - количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах;
  • Котр1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Оплата командировок — возмещение затрат

Компенсация понесённых лицом расходов в связи с его пребыванием в командировке также регулируется локальными НПА юридического лица, но ограничивается необходимостью оплачивать НДФЛ. Так, не подлежат обложению налогом и страхованию следующие виды командировочных затрат:

• За проезд (в том числе за провоз багажа);
• За найм жилья;
• За услуги связи;
• За загранпаспорт и визы;
• За обмен валюты.

При этом затраты на аренду жилья освобождаются от налога с определённым лимитом их посуточного размера:

• 700 руб. – для служебных выездов в пределах РФ;
• 2 500 руб. – для загранкомандировок.

Важным правилом освобождения перечисленных расходов от НДФЛ является их документальное подтверждение. Подтверждающими документами считаются:

1. Проездной билет, бумажная распечатка электронного проездного документа, посадочного талона, кассовый чек из такси, документация, подтверждающая использование личного транспорта – для подтверждения транспортных расходов;
2. Счёт или кассовый чек из гостиницы, договор найма жилья, договоры, счета, чеки об оплате риэлтерских услуг – для подтверждения расходов на проживание;
3. Счета для оплаты услуг связи, списки телефонных звонков, багажный чек – для подтверждения других затрат.

В локальных НПА организации-нанимателя могут быть предусмотрены, как любые другие виды командировочных затрат и их ограничений, так и даже оплата расходов без предъявления подтверждающих документов.

В заключение отметим, что любое нарушение прав и интересов работника, в том числе и неправильное начисление командировочных выплат, может быть обжаловано им в суде. Ответы на другие вопросы по теме, к примеру, о том, вы также можете найти на нашем сайте.

В некоторых организациях часто сотрудники выезжают за пределы своего постоянного места работы для решения различных вопросов, связанных с деятельностью компании. Такие поездки называются командировками. У тех, кто редко бывает в командировках, возникает ряд вопросов, связанных с рабочей поездкой. Как оплачивается время в командировке? Оплачиваются ли выходные дни в командировке?

Что такое командировка?

Командировка - это служебная поездка работника по делам организации, с которой у него заключено трудовое соглашение, в местность, отдаленную от его постоянного места работы и проживания. Разъезды по работе, которые носят постоянный характер, командировками не считаются. Срок, цели и объем командировки определяет работодатель.

Чем отличается командировка от обычной поездки?

Выше было отмечено, что разъездная работа или выполняемая в пути, командировкой не считаются. Подразумевается работа, которая требует перемещения из одного населенного пункта в другой. К такому типу деятельности можно отнести профессии курьера, специалиста, который работает по вызову (таксист, мастер по ремонту техники), торговый агент. При заключении трудового договора с такими специалистами отдельным пунктом оговаривается, что его работа носит разъездной характер.

Виды командировки

В нормативных документах описаны следующие виды командировок:

• территориальные - по России и за пределами страны;
• временные - длительные и краткосрочные;
• по количеству участников - одиночные и групповые;
• по организации - запланированные и внеплановые.

В данной статье мы рассмотри особенности краткосрочной, однодневной и одиночной командировки. Под однодневной командировкой следует понимать служебную поездку, длительность которой не превышает 24 часа, после которой работник возвращается к месту своего постоянного проживания и трудовой деятельности.

Кого нельзя отправлять в командировку?

Работодатель может отправлять в командировку только тех сотрудников, с которыми у него заключен трудовой договор. Но и среди таких работников может быть категория лиц, которых нельзя отправлять в командировку:

• сотрудники, работающие по ученическому договору, но в случае, если командировка связана с обучением, то они могут поехать;
• беременные женщины;
• кандидаты, которые участвуют в выборах;
• сотрудники, которые не могут поехать в связи с плохим самочувствием;
• лица, которым не исполнилось 18 лет, за исключением сотрудников, которые имеют творческую профессию.

Кто может поехать в командировку?

• женщины, у которых есть ребенок до 3 лет;
• работники, которые воспитывают без супруга (супруги) детей до 5 лет;
• сотрудники, которые являются опекунами детей, не достигших совершеннолетия;
• работники, ухаживающие за ребенком-инвалидом или тяжело больным родственником, который нуждается в постоянном уходе.

Такая категория сотрудников имеет право отказаться от командировки, предоставив руководителю заявление.

Можно ли отправить в командировку внештатных сотрудников и работников по совместительству?

• вне штата;
• по совместительству.

Можно ли их направлять в служебные поездки? Как оплачивается командировка в их случае?

Внештатный работник - это сотрудник, который работает в организации по приглашению или требованию. Его работа не носит постоянный характер и между ним с организацией заключен гражданской правовой договор, а не трудовой. Поэтому их трудовые отношения регулирует не Трудовой, а Гражданский кодекс. Оплачивается ли командировка в таком случае? Да, оплачивается, но не по трудовому договору, а по гражданско-правовому. Человеку компенсируются расходы, связанные с:

• проездом и наймом жилья;
• другими расходами, прописанными в договоре.

Они могут быть оплачены следующими способами:

1. Все расходы включаются в сумму вознаграждения, установленную по договору.
2. Вознаграждение по договору и расходы выплачиваются отдельно.
3. Организация сама оплачивает все или часть расходов, связанных с поездкой без участия командируемого работника.

Работа по совместительству выполняется в свободное от основной работы время и поэтому сотрудник по совместительству не может быть командирован, если во время служебной поездки он задействован в другой организации. В таком случае требуется письменное разрешение на командировку работодателя с основного места работы.

Если на время командировки работник свободен от деятельности на основном месте работы, то разрешение работодателя не требуется.

Если оба работодателя отправляют сотрудника в служебную поездку, то они распределяют между собой расходы, связанные с командировкой, по договорённости.

Как оформляется командировка?

Перед служебной поездкой сотрудник знакомится с целью и служебными заданиями и дает согласие или отказ на командировку в письменной форме. При согласии для оформления командировки нужны следующие документы:

• приказ (распоряжение) работодателя о направлении сотрудника в командировку;
• отчет о проделанной работе;
• авансовый отчет.

Данный список документов является упрощенной формой, которая была введена в 2016 году. Но наряду с новой может быть применена и старая форма оформления командировки, которая, помимо вышеперечисленных документов, включает:

• служебное задание.

Приказ составляется по формам №Т-9, если едет один сотрудник, и Т-9а, если группа.

Отчет о проделанной работе составляет работник в специальной графе в документе "Служебное задание", которого отправили в командировку. Он должен быть составлен не более чем через 3 дня после возвращения из командировки на постоянное место жительство и работы.

Авансовый отчет нужен, чтобы подтвердить выданный аванс или получение денежных средств для возмещения командировочных расходов. Для подтверждения расходов к отчету прилагаются чеки, билеты и квитанции.

Как оплачивается командировка?

Один из важных вопросов для тех, кто отправляется в служебную поездку, - оплачивается ли командировка? Ответ - да. Работодатель несет ряд расходов, связанных с рабочей поездкой. Как оплачивается командировка? Рассмотрим ниже.

• Средний заработок. Если сотрудник отправляется в командировку, то он имеет гарантии сохранения среднего заработка, для определения которого пользуются формулой - зарплата, начисленная за отработанные дни, делится на количество отработанных дней.
• Налоги. Все доходы физлиц облагаются налогами, и поэтому НДФЛ облагается и средний заработок сотрудника, отправляющегося в командировку.
• Страховка. Средний заработок облагается страховым взносом, так как он является выплатой или вознаграждением, начисляемым плательщику страховых взносов в пользу физлиц по трудовым договорам.
• Взносы на травматизм. Средний заработок облагается взносами на травматизм.
• Налог на прибыль. Сумма среднего заработка учитывается в расходах на оплату труда.
• Суточные. Сумма денег, которая покрывает личные расходы сотрудника в командировке при поездке, с которой он может вернуться к месту работы и постоянного места жительства, не выплачивается, в случае, если служебная поездка составляет менее 24 часов. Исключением является поездка за границу, в которую отправляется и возвращается в один и тот же день командируемый. Как оплачивается командировка за границу, если она не превышает 24 часа? Ответ - 50% от определенной в коллективном договоре и локальном нормативном акте.

Если у вас возник вопрос о том, распространяются ли данные положения, если командировка на один день? Как оплачивается в таком случае? Ответ - правила оплаты те же.

Оплачивается ли проезд и иные расходы?

Мы рассмотрели, как оплачивается служебная командировка и связанные с ней расходы, прописанные в нормативных документах и облагаемые налогами и страховыми взносами. Но есть ряд расходов, которые работодатель также обязан выплатить сотруднику, но налогами и взносами они не облагаются. Это оплата проезда, жилья и других согласованных или несогласованных с руководством расходов. Все подобные траты должны быть подтверждены документально.

Как оплачивается проезд в командировку? Если есть документы, подтверждающие расходы на поездку, то траты компенсируются исходя из суммы, указанной в чеке или билете.

Если документов нет, а факт поездки есть, то исходя из минимального тарифного плана эконом-класса в самолетах, поездах и цене билета в две стороны в автобусе.

Остальные расходы учитываются в сопроводительных документах, по которым сотрудник едет в командировку.

Как оплачивается командировка в выходные и праздничные дни?

Выше мы рассмотрели, как оплачивается командировка в рабочие дни. А если служебная поездка попала на выходной или праздничный день? В таком случае, расходы на служебную поездку компенсируются по-другому. Рассмотрим, как оплачивается командировка в выходной день.

Согласно Трудовому кодексу, работа командированного сотрудника в выходной или праздничный день оплачивается не менее, чем в двойном размере. Размер оплаты зависит от типа работы. Итак, если работа:

• сдельная, то оплата идет в двойной сдельной расценке;
• дневная или часовая, то не менее двойной дневной и часовой тарифной ставки;
• оклад - в одинарном размере от часовой или дневной ставки, если работа производилась в пределах месячной нормы, и в двойном размере от дневной или часовой ставки, если работа превысила месячную норму.

Следует учитывать, что двойной размер оплаты труда не распространяется на все 24 часа, в течение которых работник находится в служебной поездке. Как оплачивается время в командировке в выходные и праздничные дни? Повышенная оплата труда за работу в выходной или праздничный день рассчитывается с учетом тех часов, в течение которых работник будет исполнять свои обязанности. Количество часов заранее прописывается в приказе о командировке. Рассмотрим подробнее не примере. Допустим, есть организация "Пластиковые окна и двери плюс", и ее сотрудника Иванова Ивана Ивановича отправили в соседний город в командировку на выставку "Новые технологии в сфере пластиковых окон и дверей". Выставка будет проходить с 10:00 до 20:00. Это значит, что и рабочее время Иванова Ивана Ивановича будет с 10:00 до 20:00, и организация оплатит в двойном размере только те 10 часов, которые он будет находиться на выставке.

Мы рассмотрели, как оплачивается командировка в выходной и решили финансовую сторону вопроса. Ниже рассмотрим, как избежать проблем в самой командировке, которые могут возникнуть после приезда.

• Заранее ознакомьтесь с криминальной ситуацией в городе и узнайте безопасные маршруты движения из аэропорта или вокзала до гостиницы и организации, в которую вы командированы.
• Перед поездкой ознакомьтесь с документами, которые нужно заполнить и проверьте их наличие перед выездом.
• Пользуйтесь товарами и услугами тех организаций, которые используют кассовые аппараты и вызывают доверие.

Мы рассмотрели, что такое командировка на один день, как оплачивается подобная служебная поездка и чего следует придерживаться в отъезде. Поэтому данная статья поможет избежать недоразумений до, во время и после служебной поездки.

Практически ни одна организация в своей предпринимательской деятельности не обходится без направления сотрудников в командировки. - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Напомним, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о служебных командировках)).

Примечание. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни пребывания в пути, в том числе за время вынужденной остановки, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения о служебных командировках).

Отметим, что в настоящее время сохраняет силу также Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция), которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ и Положению о служебных командировках.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются (ст. 167 ТК РФ):
- сохранение места работы (должности);
- выплата среднего заработка за время нахождения в командировке;
- возмещение расходов, связанных с командировкой.

Средний заработок

Средняя заработная плата (средний заработок) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение N 922).
При расчете средней заработной платы учитываются все включенные в систему оплаты труда виды выплат , применяемые у работодателя, независимо от того, из каких источников они производятся. К таким выплатам, в частности, относятся:
- заработная плата, начисленная работнику:
- по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- за выполненную работу по сдельным расценкам;
- за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) (или комиссионное вознаграждение);
- заработная плата, выданная в неденежной форме;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы) и т.д.;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе:
- обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
- повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочно;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие виды выплат заработной платы, применяемые работодателем.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Примечание. Порядок расчета среднего заработка одинаков для всех работников организации, в том числе работающих на условиях совместительства (п. 19 Положения N 922).

Использование же возможности установления другого (своего) расчетного периода, отличного от 12 календарных месяцев, обязывает работодателя дважды рассчитывать средний заработок - по своему расчетному периоду и за 12 календарных месяцев. Для неухудшения положения работника потребуется сопоставление полученных сумм, из них при этом следует выбрать большее значение.
Таким образом, для определения среднего заработка необходимо определить :
- расчетный период, фактическое количество отработанных дней (или часов), исключив при этом периоды, не участвующие в расчете;
- размер фактической заработной платы, используемой в расчете.
Для определения фактической заработной платы потребуется исключить выплаты, не отнесенные к выплатам за выполнение трудовых функций, а также учесть особенности перерасчетов или включений выплат в соответствии с п. п. 3, 6 - 8, 12, 15 - 18 Положения N 922.
Напомним, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник:
- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- освобождался от работы в других случаях с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
- ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства, -
а также за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (п. 5 Положения N 922).
Не столь уж редко работодатели предоставляют сотрудникам отпуска без оплаты. Такой отпуск может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам по его письменному заявлению (ст. 128 ТК РФ). При этом его продолжительность определяется по соглашению между работником и работодателем. Поскольку освобождение от работы в данном случае происходит в соответствии с законодательством РФ о труде, то это время должно исключаться из расчетного периода.
Порядок учета премиальных выплат работникам разъясняется в Письме Роструда от 23.10.2007 N 4319-6-1. Чиновники подразделили премии на входящие в систему оплаты труда и не входящие в нее.
Первые выплачиваются при условии достижения результатов, что предоставляет работникам право на получение премии. Все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании, учитываются при исчислении средней заработной платы.
Премии же, не предусмотренные системой оплаты труда, носят характер разового поощрения и выплачиваются по одностороннему усмотрению работодателя. Поощрительное премирование является правом, а не обязанностью работодателя, поэтому его условия определяются им самостоятельно и не требуют наличия заранее формализованного основания. Такие премии в отличие от предусмотренных системой оплаты труда не учитываются в среднем заработке работника.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения):
- ежемесячные премии и вознаграждения - в фактически начисленных в расчетном периоде суммах, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц:
- в фактически начисленных в расчетном периоде суммах за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, либо
- в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

Пример 1 . Работник направляется в командировку с 15 по 18 февраля 2011 г. В 2010 г. работнику по окончании каждого квартала начислялись премии - в апреле, июле, октябре, премия за IV квартал - в январе текущего года.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является период с февраля 2010 г. по январь 2011 г. В этом случае при расчете среднего заработка премия за I квартал 2010 г., начисленная в апреле, может быть учтена только в размере 2/3, приходящихся на февраль и март этого года, премии же за II, III и IV кварталы учитываются полностью.

Помимо премий работникам выплачиваются вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), а также иные вознаграждения по итогам работы за год. Их включение в средний заработок следует учитывать независимо от времени начисления, даже если оно произведено по окончании расчетного периода.
Вышеперечисленные ситуации с включением премий и вознаграждений в средний заработок касаются случаев, когда работник полностью отработал расчетный период. Однако такие ситуации встречаются довольно редко. В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или в него включаются периоды, не входящие в расчет среднего заработка согласно п. 5 Положения, то премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (абз. 5 п. 15 Положения).

Пример 2 . Дополним условие примера 1: в декабре 2010 г. работнику выплачено вознаграждение по итогам работы в сумме 27 500 руб. Работник в расчетном периоде находился на больничном 9 рабочих дней, в служебной командировке - 16 рабочих дней, в очередном отпуске - 20 рабочих дней. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
За расчетный период сотрудник отработал на рабочем месте 204 рабочих дня (249 - (9 - 16 - 20), где 249 (19 + 22 + 22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 +21 + 21 + 23 + 15) - количество рабочих дней в расчетном периоде по норме). Соответственно, при расчете среднего заработка вознаграждение по итогам года будет учтено в сумме 22 530,12 руб. (27 500 руб. / 249 дн. x 204 дн.).

Если же работник проработал неполный рабочий период , за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то при определении среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 15 Положения (абз. 6 п. 15 Положения).
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке.
Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 3 . Дополним условие примера 1: в организации в течение 2010 г. трижды производилось повышение окладов работникам - с 1 марта, с 1 августа и с 1 декабря. Должностной оклад работника до первого повышения составлял 15 000 руб., с 1 марта - 18 750 руб., с 1 августа - 22 500 руб., с 1 декабря - 25 000 руб. Все месяцы расчетного периода работником отработаны полностью.
Коэффициент повышения определяется путем деления величины должностного оклада, установленного в месяце последнего повышения окладов, на значение оклада, установленного в каждом из месяцев расчетного периода. Исходя из этого, коэффициенты индексации составят:
- 1,667 (25 000: 15 000) - по доходам, полученным до первого повышения;
- 1,333 (25 000: 18 750) - по доходам, полученным в период между первым и вторым повышением;
- 1,111 (25 000: 22 500) - по доходам, полученным в период между вторым и третьим повышением.
Таким образом, первый коэффициент применяется к выплате за февраль, второй - к выплатам за март - июль включительно, третий - к выплатам за август - ноябрь включительно.
Исходя из этого, фактический заработок с учетом повышения оклада для расчета среднего заработка составит 299 963,75 руб. (15 000 руб/мес. x 1,667 x 1 мес. + 18 750 руб/мес. x 1,333 x 5 мес. + 22 500 руб. x 1,111 x 4 мес. + 25 000 руб/мес. x 2 мес.).
Поскольку в расчетном периоде сотрудник отработал 249 рабочих дней, то размер его среднего дневного заработка составит 1204,67 руб/дн. (299 963,75 руб. / 249 дн.).
Средний заработок работника по командировке определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней (по графику организации), нахождения его в командировке - 4818,68 руб. (1204,67 руб/дн. x 4 дн.).

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример 4 . Дополним условие примера 3: с 1 февраля 2011 г. в организации произведено очередное повышение окладов, должностной оклад командируемого работника стал 27 500 руб.
Повышение окладов произошло после расчетного периода, но до даты направления работника в командировку. Поэтому исчисленный за расчетный период средний заработок 4818,68 руб. необходимо увеличить на коэффициент повышения 1,1 (27 500: 25 000). Следовательно, работнику за дни командировки полагается 5300,55 руб. (4818,68 руб. x 1,1).

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Пример 5 . Несколько изменим условие примера 4: повышение окладов произведено с 17 февраля 2011 г.
Поскольку повышение окладов произошло во время нахождения работника в командировке, то величину среднего заработка с даты повышения оклада (то есть за 17 и 18 февраля) следует увеличить на коэффициент повышения 1,1. С учетом этого работнику за дни командировки полагается начислить 5059,61 руб. (1204,67 руб/дн. x 2 дн. + 1204,67 руб/дн. x 1,1 x 2 дн.).

В случае если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, то средний заработок повышается на коэффициент, равный частному от деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность). Установленные же к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению выплаты, которые определяются диапазоном значений (в процентном соотношении, кратностью), при этом не учитываются.
Выплаты, которые установлены в абсолютном размере, при расчете среднего заработка не индексируются (абз. 4, 5 и 6 п. 16 Положения).

Пример 6 . Дополним условие примера 1: в организации с 1 февраля 2011 г. была изменена система оплаты труда, в результате чего повысились должностные оклады работников и ежемесячные выплаты, установленные в фиксированных процентах от должностных окладов. До перехода на новую систему оплаты труда работник имел должностной оклад 25 000 руб. и ежемесячные выплаты к должностным окладам в размере 10%. После повышения его должностной оклад стал 27 500 руб., размер ежемесячных выплат повысился до 12,0%, кроме того, введены дополнительные ежемесячные выплаты за еще один показатель в размере 4,0% величины должностного оклада.
В соответствии с новой системой оплаты труда, введенной с 1 февраля, общая сумма оплаты труда работника в месяц стала составлять 31 900 руб. (27 500 + 3300 + 1100), где 27 500 руб. - должностной оклад, 3300 руб. (27 500 руб. x 12,0%) - ежемесячные выплаты, 1100 руб. (27 500 руб. x 4,0%) - дополнительные ежемесячные выплаты.
До перехода на новую систему оплаты труда работник имел должностной оклад 25 000 руб. и ежемесячные выплаты к должностным окладам в размере 10%, то есть его доход был 27 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. x 10%).
Исходя из этого, размер коэффициента индексации - 1,16 (31 900: 27 500).
Повышение окладов произошло после расчетного периода, но до даты направления работника в командировку. Поэтому исчисленный за расчетный период средний заработок необходимо увеличить на коэффициент повышения 1,16.

Не исключено, что размер повышения окладов в организации не является одинаковым для всех работников, а различается. Например, повышение происходит в зависимости от структурного подразделения, к которому относится тот или иной работник. В этом случае для каждого работника в отдельности необходимо рассчитать коэффициенты индексации.
Как видим, исчисление среднего заработка связано с трудоемкостью самого расчета. Расчет, в соответствии с Положением N 922, несколько сложен (авторы положения при его разработке, скорее всего, пытались учесть как можно больше показателей, чтобы не пострадали интересы работника) и требует больших временных затрат. Небольшие предприятия, у которых штат счетных работников - единицы и которые обходятся без автоматизированных программ, особенно это ощущают.

Расчет из оклада

Чтобы облегчить расчет, некоторые работодатели решают платить сотрудникам, направляемым в командировки, суммы, рассчитанные исходя из их должностных окладов. При этом данное условие они включают в трудовой договор и (или) в коллективный договор либо локальный нормативный акт.
Однако коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению (ст. ст. 8, 9 ТК РФ).
Трудовым договором могут определяться дополнительные условия. Но они опять же не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ).
Как видим, трудовое законодательство закрепляет гарантируемый минимальный размер выплат работнику, находящемуся в командировке, тогда как работодатель в свою очередь может предусмотреть в локальном нормативном акте обязанность выплачивать работнику за время нахождения в командировке средний заработок, а в случае, когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника за тот же период, производить ему доплату до текущей заработной платы либо производить выплату непосредственно заработной платы.
В этом случае работодатель в полной мере соблюдает интересы работника, поскольку в период нахождения в командировке работник продолжает выполнять трудовую функцию и ему должна выплачиваться заработная плата, однако с учетом требования ст. 167 ТК РФ ее сумма не может быть ниже среднего заработка, исчисленного в установленном порядке.
В противном случае выплата текущей заработной платы вместо среднего заработка является нарушением трудового законодательства. И трудовая инспекция при проверке может оштрафовать (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):
- организацию - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
- руководителя организации и работодателя - индивидуального предпринимателя - на сумму от 1000 до 5000 руб.
Казалось бы, величина среднего заработка всегда будет больше суммы, исчисленной исходя из оклада. Ведь при расчете средней заработной платы, как было приведено выше, учитываются, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. И их совокупность всегда превзойдет оклад.
Опять же при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов средний заработок работников увеличивается в зависимости от того, когда произошло данное повышение - в расчетный период, после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, или в период сохранения среднего заработка. Не повышаются только выплаты, установленные в абсолютных размерах, и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, которые исчисляются исходя из диапазона значений.
Даже в случае, когда в течение всего расчетного периода начисления работнику равнялись его должностному окладу (то есть не было никаких доплат, премий и т.п.), средний заработок будет больше суммы, рассчитанной исходя из оклада.

Пример 7 . Работник направлен в командировку с 18 по 21 апреля текущего года, остальные 17 рабочих дней в этом месяце он отработал полностью на рабочем месте. Оклад работника составляет 27 500 руб. Он был установлен в октябре 2008 г. Организация работает по пятидневной рабочей неделе. В апреле 2011 г. по производственному календарю 21 рабочий день. Положением об оплате труда в организации предусмотрена возможность оплаты дней командировки исходя из оклада, если средний заработок меньше текущей заработной платы.
В расчетном периоде (апрель 2010 г. - март 2011 г.) работник был в отпуске с 1 по 29 ноября, поэтому ему было начислено 303 809,52 руб. (27 500 руб/мес. x 11 мес. + 27 500 руб. : 21 дн. x 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в ноябре. Отработал же он в этом периоде 229 дней (22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 1 + 23 + 15 + 19 + 22), где 22, 19... 19, 22 - количество отработанных дней в каждом календарном месяце расчетного периода.
Средний дневной заработок работника за расчетный период составит 1326,68 руб/дн. (303 809 руб. : 229 дн.). Дневная часть оклада работника в апреле равна 1309,52 руб/дн. (27 500 руб. / 21 дн.).
Поскольку дневная часть оклада меньше, чем средний дневной заработок (1309,52 < 1326,68), то рабочие дни командировки, в соответствии с ТК РФ, надлежит оплачивать исходя из среднего дневного заработка. Следовательно, работнику за дни командировки необходимо начислить 5306,72 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.).
За 17 дней, отработанных в апреле на рабочем месте, работнику полагается 22 261,90 руб. (27 500 руб. : 21 дн. x 17 дн.).
Всего же в апреле сотруднику будет начислено 27 568,62 руб. (22 261,90 + 5306,72). И эта сумма превосходит его месячный оклад (27 568,62 > 27 500).

Однако существуют и исключения. И приходятся они на месяцы, в которых рабочих дней 20 и менее, поскольку в 2011 г. среднемесячное число рабочих дней, с учетом которого рассчитывается средний заработок, составляет 20,67 дн/мес. (248 дн. : 12 мес.), где 248 - количество рабочих дней в 2011 г. А значит, стоимость рабочего дня, рассчитанного исходя из оклада, в таких месяцах будет больше. В текущем году это январь (15 рабочих дней), февраль (19) и май (20). (В 2010 г. среднемесячное число дней - 20,75 дн/мес. (249 дн. / 12 мес.), меньше же 20 рабочих дней было в тех же месяцах - январе, феврале и мае.)

Пример 8 . Несколько изменим условие примера 7: работник был направлен в командировку с 15 по 18 февраля текущего года, остальные 15 рабочих дней он отработал полностью на рабочем месте. В феврале 2011 г. по производственному календарю 19 рабочих дней. В расчетном периоде (февраль 2010 г. - январь 2011 г.) ему было начислено все те же 303 809,52 руб. (27 500 руб/мес. x 11 мес. + 27 500 руб. / 21). Отработал же он в этом периоде также 229 дн. (19 + 22 + 22 + 19 + 21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 1 + 23 + 15).
Средний дневной заработок работника за расчетный период - 1326,68 руб/дн. (303 809 руб. : 249 дн.). Дневная часть оклада работника в феврале текущего года равна 1447,37 руб/дн. (27 500 руб. / 19 дн.).
Поскольку дневная часть оклада больше, чем средний дневной заработок (1447,37 > 1326,68), то согласно положению об оплате труда рабочие дни командировки оплачиваются исходя из оклада. Следовательно, работнику за дни командировки надлежит начислить 5789,47 руб. (1447,37 руб/дн. x 4 дн.).
За 15 дней, отработанных в феврале на рабочем месте, работнику полагается 21 710,53 руб. (27 500 руб. : 19 дн. x 15 дн.).
Таким образом, в феврале сотруднику будет начислен оклад целиком - 27 500 руб. (21 710,53 + 5789,47).
Если бы работнику дни командировки оплачивались в размере среднего заработка, то в этом месяце его начисления составили бы лишь 27 018,05 руб. (21 710,53 руб. + 5307,52 руб. (1326,68 руб/дн. x 4 дн.)). Как видим, наблюдается "экономия" - 418,95 руб. (27 500 - 27 018,05).

Таким образом, если организация производит доплату до оклада , чтобы работники не теряли в зарплате, то доплачивать необходимо будет только по командировкам, которые оформлены в указанных месяцах.
Не исключена вероятность, что сумма, рассчитанная из оклада, будет больше среднего заработка и при индивидуальном повышении зарплаты работника.

Пример 9 . Дополним условие примера 7: с 1 апреля работнику повышен должностной оклад до 30 000 руб.
Величина дневной части оклада работника в апреле - 1428,57 руб/дн. (30 000 руб. : 21 дн.) - превосходит его средний дневной заработок за расчетный период (1428,57 > 1326,68). На основании положения принятого локального акта дни командировки сотруднику оплачиваются исходя из его нового оклада. Следовательно, за дни командировки работнику подлежит начислению 5714,28 руб. (1428,57 руб/дн. x 4 дн.).

Наличие в локальном нормативном акте, принятом в организации (об оплате труда, о командировках), и в трудовом договоре положения об оплате времени нахождения в командировке исходя из размера оклада командируемого при наличии оговорки, что это положение используется в случае, если сумма среднего заработка работника, рассчитанная исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев, будет меньше, позволяет работодателю осуществлять доплату среднего заработка до оклада работника.
Роструд, соглашаясь с тем, что в отдельных случаях текущая заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, все же настаивает на необходимости выплаты за дни нахождения работника в служебной командировке среднего заработка, определяемого в установленном законодательством порядке (Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0).
Специалисты же Минздравсоцразвития России более лояльны к работнику. Если средний заработок сотрудника за время командировки окажется ниже его текущей заработной платы, то, по их мнению, можно предусмотреть выплату работнику доплаты до фактического заработка. Но такой порядок оплаты необходимо определить в локальном нормативном акте организации (например, в положении об оплате труда) или коллективном договоре, поскольку он прямо не предусмотрен трудовым законодательством РФ.

Обложение доплаты

В целях гл. 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Если доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат, по мнению финансистов, налогоплательщик вправе учитывать в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 18.11.2008 N 03-03-06/1/638, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548, от 26.05.2008 N 03-03-06/1/335).
При осуществлении организацией доплаты работникам за время нахождения в командировке до текущего оклада (в случае если он превышает размер среднего заработка) сумма этой доплаты как выплата, начисляемая физическому лицу по трудовому договору, является объектом обложения страховыми взносами в силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Следовательно, с общей суммы выплаты за дни командировки начисляются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
С 1 января 2011 г. объектом обложения взносами на производственный травматизм являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Поскольку рассматриваемая доплата является такой выплатой, то с нее необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Окончание примера 8. Дополним условие примера : организация уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в общем порядке, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве для организации - 0,5%.
Работнику в феврале с учетом оплаты за дни командировки, в которой учтена и доплата до должностного оклада (481,95 руб.), было начислено 27 500 руб. На эту сумму были начислены страховые взносы на обязательное:
- пенсионное, медицинское и социальное страхование - 9350 руб. (27 500 руб. x (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%));
- страхование от несчастных случаев - 137,50 руб. (27 500 руб. x 0,5%).
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2011 г. в расходы на оплату труда вошла и сумма доплаты до должностного оклада.
Данная доплата признается доходом работника, который облагается НДФЛ.

Дни нахождения работника в командировке, включая дни в пути и вынужденной остановки, оплачиваются по среднему заработку (ст. 167 ТК РФ). Рабочие дни, подлежащие оплате, определяются по графику работы, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). В свою очередь выходные дни в соответствии с графиком не оплачиваются.

Рассмотрим порядок расчета средней зарплаты для командировки.

Оплата по среднему заработку в командировке

Расчет среднего заработка при командировке начинается с определения расчетного периода. По общему правилу он равен 12 месяцам, предшествующим месяцу направления работника в командировку. То есть, если, к примеру, командировка начинается в ноябре 2016 года, то расчетный период в этом случае - с 1 ноября 2015 года по 31 октября 2016 года (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Но если сотрудник отправляется в командировку в первый месяц работы у данного работодателя, то для него средний заработок считается за период с первого дня работы в этой организации до первого дня командировки (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Что касается отработанных работником дней, то это все те дни, когда он фактически выполнял свои трудовые обязанности. Таким образом, к отработанным дням не относятся периоды отпуска, временной нетрудоспособности, время простоя не по вине работника и др. (п. 5 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Зная средний дневной заработок, можно переходить к начислению среднего заработка при командировке. Общая сумма за время командировки считается так (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):

Доплата до среднего заработка при командировке

Бывает, что сумма среднего заработка для расчета по командировке оказывается меньше суммы оклада, установленного работнику. Некоторые организации в таких случаях выплачивают командированным сотрудникам доплату до среднего заработка. Если такая выплата входит в систему оплаты труда (прописана в трудовых договорах с работниками), включена в фонд оплаты труда и с нее начисляются взносы во внебюджетные фонды, то ее также надо учитывать при подсчете среднего заработка (